非居民企业政策技术分析.ppt

* * * * * * * * * * * * 利润汇往第三方投资： 【例】：某省A公司是由日本B公司投资成立的独资企业， 2009年度A公司尚有未分配利润500万元，公司董事会未作出 利润分配决定。2010年6月，A公司将未分配利润300万元汇 入该省C公司，作为对C公司的投资。据此，A公司应在6月份 代扣代缴B公司应缴纳的企业所得税30万元。 清算分配所得： 【例】某省A公司是由日本B公司投资成立的独资企业，A公司2010年9月开始清算，假设1~8月无所得及损失，9~10月清算完毕办理注销手续。清算前累计未分配利润100万元（其中，2008年度前形成30万元），累计盈余公积100万元（其中，2008年度前形成90万元）。清算期间，发生清算净损失费用50万元，无其他纳税调整事项.则A企业弥补50万元清算损失后，将累计未分配利润及累计盈余公积150万元分配给日本B公司时，应扣缴企业所得税3万元[（200-50-30-90）×10%]，其中30万元和90万元属于B公司2008年度以前的利润，按原外资企业所得税法规定可免税。 将资金提供他人使用但不构成权益性投资 他人占用本企业资金取得的收入 存款、贷款、债券、欠款利息、垫付款或者延期付款利息、担保费等。 所得来源地 利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 2.1.3 利息所得 担保费 贷款相关费用 金融机构向境外支付贷款利息 居民企业向国内银行境外分支机构支付利息 外国银行境内的分行向境外总行支付的利息 特殊规定 居民企业向国内银行境外分支机构支付利息 我国境内机构向我国银行在境外设立的非法人分支机构支付的贷款利息，不论是由中国居民企业还是外国居民设在中国的常设机构支付，均应按规定代扣代缴企业所得税。同时，上述分支机构同样是中国的居民，不能用我国与该分支机构所在国签订的税收协定，应适用我国国内法的相关规定。 【例】：建设银行境内A分行向建设银行新加波分行支付外币借款利息时，A分行应按10%代扣代缴企业所得税。 非居民企业提供固定资产、包装物或者其它有形资产使用权所取得的收入 所得来源地的确定 租金所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 2.1.4 租金所得 卫星等通讯线路租赁： 【例】美国A向国内B公司提供中国境内、外的网络线路 及终端设备出租，每月收取租金20万元。B公司通过租赁的 终端设备及线路对外通信。B公司应在每次支付时扣缴企业 所得税2万元（20×10%） 使用专利权、商标权、著作权以及其他特许权（如连锁店经营的加盟特许权、品牌经营特许权等）而支付的费用。 所得来源地的确定 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 2.1.5 特许权使用费所得 执行特许权使用费条款的有关问题 （一） 特许权使用费与提供劳务的区别 （二） 转让或许可专有技术的同时提供服务 （三） 提供服务的同时使用了某些技术 特许权与劳务的区分： 【例】德国A公司向我国B公司销售一条啤酒生产线，该生 产线投入使用后，德国A公司派人对该生产线进行售后维修服 务，A公司在为我国B公司提供维修过程中使用了其掌握的专有 技术，但是A公司仅保证按合同约定确保设备修理质量，并不 将该技术传授给B企业使用。此时，A公司提供的仅是修理服 务，而不是转让专有技术。 特许权与劳务的区分： 【例】 德国A公司应我国B公司的要求为其进行生产工艺的 优化，A公司在提供该服务过程中，形成了优化生产工艺的技 术成果，但是该技术成果的所有权仍归A公司所有，B公司 对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得适用特许权使用 费条款。 如果合同约定技术成果的所有权归B公司所有，则此类服 务产生的所得属于提供劳务。 转让或许可专有技术的同时提供服务 【例题】新加坡A企业与中国B企业签定某药品秘密配方使用 权合同，合同规定该配方授权B企业使用5年，A企业收取技 术转让费100万。为保证该配方的成功实施，B企业向A企业 支付图纸资料费10万元、技术服务费5万、人员培训费用5 万。该合同在一个月内全部履行完毕。请计算新加坡A企业取得上述所得应在我国缴纳的企业所得税额（不考虑营业税及附加税）。 转让或许可专有技术的同时提供服务 【例】美国A公司向我国B公司转让一项专有技术，合同规定：B公司支付技术使用费100万美元，合同约定派人到B公司对该项技术进行咨询、指导服务，B公司支付技术服务费80万美元，对引进技术的B公司人员在美国进行境外培训的费用为40万美元，所有费用合同签订后当月一次性支付。已按特许权使用费扣缴所得税22万美元[ 100+80+40 ×10%]。但实际派人进行技术服务的时间已达到7个月（12个月内累计），按中美税收规定美国A公司在项目现场