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案例二：收入成本的还原 鉴于公司业务管理相对规范，从合同的招标到合同签订、发票开具、款项的收取、合同的台账管理等，都相对规范，具备进行收入、成本还原的基础，也具备进行审计验证的基础，包括实施函证等，以及客户的实地走访。该客户同意将12、13年度的帐外收入、成本全部还原，并补交相应的税金。 需要讨论与关注的是对于以前年度的帐外收入的处理，以及申报报表与原始报表差异的处理与解释，以前年度补缴流转税、所得税的风险与应对措施。 案例二：收入成本的还原 两套账对税金的影响：对于大多数中小企业来说，多采取内外两套账，利润并未完全显现，挂牌前则需要面对税务处罚和调账的影响。一方面因为补税导致税收成本增加，另一方面可能因为调整幅度过大被认定为企业内控不力、会计基础薄弱、公司经营缺诚信等。 谢谢！ 转板:“达到股票上市条件的，可以直接向证交所申请上市交易”只是市场升级的通道机制。 * * 基本豁免行政许可，审核职能交由市场。前端放松管制，加强事中事后监管的方式。股东超200人交由非公部。 * 品质一致化，对财务规范的要求不可以放松。 * 品质一致化，对财务规范的要求不可以放松。 * 品质一致化，对财务规范的要求不可以放松。 * 需要关注的财务问题 会计政策的一致性、适当性、变更理由 收入确认政策 成本核算方法 研发费列支 减值政策 特殊核算政策 …… 需要关注的财务问题 资产业务完整性 出于避税目会设制两套账： 内账用于内部管理，未完全按企业会计准则会计核算，未取得合法单据的业务在内账核算； 外账系公司办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表的依据，取得合法票据的收入、成本、费用和资产才予以入账，因此，外账的资产及业务通常是不完整的，主要体现在账外收入、账外固定资产、未入账的费用等…… 资产业务完整性 内、外帐合二为一： 1、选择一个时点，全面清理资产、负债； 2、分析差异原因； 3、根据差异原因进行调账； 4、不足部分股东以自有资金补入； 5、补账后企业的固定资产与产能的配比以及收入、毛利率和费用等趋势、增长比例和变动应保持合理 需要关注的财务问题 同业竞争和关联交易 控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资源的情形。如有，应在申请挂牌前予以归还或规范。 实际控制人及其他股东的关联企业，同类资产考虑合并进入挂牌主体，以消除同业竞争。 重大关联方清单、关联交易披露的完整性审计。取得关联方清单、申报期员工名册，实际控制人、董高监及其密切家庭人员的对外投资清单，并与前十名或疑似关联方的客户/供应商的法定代表人和合同签订人比对，关注关联方关系非关联化的情形。 关联交易存在问题 同业竞争和关联交易问题 （1）不是审核重点，重在信息披露。 （2）公司关联方根据公司法和会计准则定即可，可不参考IPO标准。——实质重于形式 * 尽管新三板没有对同业竞争和关联交易有禁止性规定，但是 ①同业竞争应该有合理的商业理由。 ②是否存在关联方关系非关联化的情形； ③如存在关联交易，需要论证关联方交易存在的必要性和持续性，以及减少和规范关联交易的具体安排。 关联方及交易存在问题 1、上下游产业链公司的代持股份，属于同一控制人 2、引进战略投资者的同业竞争问题 3、引进战略投资者的关联交易 提醒注意： 实质控制人、大股东占用的资金必须归还 需要关注的财务问题 职工薪酬 职工薪酬审计常见的问题 1、职工五险一金一般未按规定缴纳 3、股权激励的会计处理 2、以发票报销的形式发给高管或一般员工的薪酬缴纳个税的问题及对报表趋势的影响 * 4、劳务派遣用工不符合规定 职工薪酬审计常见的问题 1、职工五险一金一般未按规定缴纳 社保局出具的证明不是必须的前置条件。合法合规性主要由律师在《法律意见书》中发表意见。 不需在申报期缴齐，由股东出具承诺，挂牌后规范即可。 * 案例 补充披露2013年未计提住房公积金的原因（盛力科技 430477） （1）律师在《补充法律意见书》中披露未缴纳原因，并发表意见。 （2）企业承诺未来按规定缴纳。 解决办法： 职工薪酬审计常见的问题 2、以发票报销的形式发给高管或一般员工的薪酬 比较各期报表费用项目的变动趋势是否合理，在保证趋势