审计第三章分析报告.ppt

被审计单位管理层和治理层的责任 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师 接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项）， 向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 关于无效的免责条款的规定 《司法解释》第九条规定：“会计师事务所在报告中注明‘本报告仅供年检使用’、‘本报告仅供工商登记使用’“等类似内容的，不能作为其免责的事由。 练习。单项选择 如果X会计师事务所在其所出具的审计报告中注明：“本报告仅供工商登记使用”，则在涉及诉讼时可以（　）。 A.减轻责任 B.加重赔偿责任 C.责任不会因此改变 D.免除责任 关于赔偿顺位和最高限额的规定 《司法解释》第十条规定：“人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理： (一)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。(二)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。(三)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。” 【练习.简答题】 D注册会计师负责对上市公司丁公司2012年度财务报表进行审计。2012年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2012年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 　　在丁公司2012年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情况下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 关于会计师事务所与分所的连带责任的规定 《司法解释》第十一条规定：“会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任部分承担连带赔偿责任。” 关于禁止擅自追加被执行人的规定 《司法解释》第十二条规定：“本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。” * 《审计》 * 注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。 在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失。 合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书 。 过失 欺诈 违约 四、对注册会计师法律责任的认定 错报没有查出 没有过失 普通过失 重大过失 欺诈 控制测试应当揭示出来吗？ 是否有欺诈动机？ 运用了实质性程序吗？ 内部控制失效了吗？ 重大吗？ 是 否 是 是 是 否 是 否 否 否 审计过失 * * 《审计》 责任的认定 责任种类 认定的依据 违约 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 普通过失 没有完全遵循专业准则的要求 重大过失 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 欺诈 明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 五、形成注册会计师法律责任的间接原因 （一）错误、舞弊与违反法规行为 （二）经营失败 * * 《审计》 * 《审计》 * 1 原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。 2 对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。 3 对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。 （一）错误、舞弊与违反法规行为 错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括： * 《审计》 * 舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。 与财务报表审计相关的故意错报 对