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第五节 废品损失和停工损失的核算 本节学习目的和要求 废品损失、停工损失的概念 重点掌握废品损失的核算 理解停工损失的核算 生产损失的含义 生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失 生产损失是在正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费 如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算 如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算 一、 废品损失的归集和分配 一、废品损失的内容 二、废品损失的核算 （一）、废品损失的内容 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类 ★可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的 ★不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的 废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 ◆料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 ◆工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品 　废品损失 ＝不可修复废品的生产成本＋可修复费品的修复费用 －回收的废残料价值－应收各种赔款 注意：无论废品是在生产过程中发现，或在产品入库、销售后发现，均列入废品损失。但合格产品入库后因保管、运输等原因造成的变质损坏的损失，属管理问题，应作为产成品毁损处理，不应列入废品损失；有关“三包”范围内的废品损失，为了简化核算手续，不直接记入废品损失，发生时可直接记入“管理费用”帐户；可以降价的次品、等外品的降价损失，作为销售损失处理，不列入废品损失。 在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额。 （二）废品损失的核算 ■可修复废品损失的核算 【例5—1】 基本生产一车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人王力加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用为：原材料13元，工资2元，职工福利费O．28元。编制会计分录如下： A．归集修复费用 借：废品损失——甲零件 15.28 贷：原材料 13 应付职工薪酬 ——工资 2 ——职工福利费 0.28 B．应收责任者赔款 借：其他应收款——王力 10 贷：废品损失——甲零件 10 ■不可修复废品损失的核算 不可修复废品成本的计算——按废品所耗实际费用计算 ★废品应负担的材料费用的计算 　材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数量＋废品数量） 　废品材料成本　＝废品数量×材料费用分配率 ★废品应负担的其他费用的计算 　某项其他费用分配率 ＝该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工时） 　废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用分配率 不可修复废品成本的计算——按定额成本计算 ◇根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本 ◇适用于定额资料比较完整、准确的企业 【例5—2】 企业一车间本月生产A产品300件，在生产过程中发现其中不可修复废品20件。全部产品已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工时为100小时。A产品“基本生产”明细账所归集的生产费用为：直接材料10 500元，直接人工12 000元，制造费用9 750元。废品残料回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材料费100元。A产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下： 直接材料分配率=10500÷（280+20）=35 废品分配材料费用=20×35=700（元） 直接人工分配率=12000÷（1400+100）=8 废品分配工资费用=100×8=800（元） 制造费用分配率=9750÷（1400+100）=6.5 废品分配制造费用=100×6.5=650（元） A．结转不可修复废品成本 借：废品损失——A产品——直接材料 700 ——直接人工 800 ——制造费用 650 贷：生产成本——基本生产——A产品 2 150 B．回收残料价值 借：原