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第五章 营业税的税收筹划 纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为不缴纳营业税。 利用兼营销售与混合销售 案例分析—利用境外子公司进行节税 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元） 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。 “料”“工”分离降低税负 湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。 “料”“工”分离降低税负-解析 从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分收入合成的。这正好符合《增值税暂行条例实施细则》第5条关于混合销售的定义，即一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售。 混合销售收入按现行税收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。根据我国《增值税暂行条例实施细则》规定：“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。 公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。 “料”“工”分离降低税负-解析 假设公司2007年度取得包工包料安装收入203万元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入71万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税： 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元） 税负率=12.5÷203×100%=6.16% “料”“工”分离降低税负-解析 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元，则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元） 施工费收入71万元，应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） 税负率=4.31÷203×100%=2.12% 由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。 征税范围的税收筹划 征税范围的法律界定 征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。 选择合理的合作建房方式 案 例 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。 案 例 解 析 根据上述《通知》的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。 案 例 解 析 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此