2015年初级会计实务第一二章技术方案.doc

第一章 一、其他货币资金 银行汇票存款 （银行汇票、解讫通知）提示付款期限为自出票日起一个月，可以背书 银行本票存款 定额、不定额；提示付款期限为自出票日起最长不超过两个月；同一票据交换区域使用；可以背书 信用卡存款 单位卡；卡内的资金一律从基本户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入信用卡，不得用于10万以上的结算，不得支取现金 信用证保证金存款 信用证结算方式 存出投资款 存入证券公司指定银行开立的投资款专户 外埠存款 外地临时采购专户，只付不收，付完清户，除了采购 人员可以从中提取少量现金外，一律采用转帐结算 小结： 货币资金 库存现金 现金短缺：其他应收款、管理费用 现金溢余：其他应付款、营业外收入 银行存款 余额调节表“加自己没收的，减自己没付的”；调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款账目余额的记账依据 其他货币资金 “两票两信、外埠投资” 二、应收及预付款项 1、账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、坏账准备、相关资产的减值准备等） 2、账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如营收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额。 3、应收及预付款项小结： 应收票据 商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票 收到、抵债、背书、贴现、到期收回款项的账务处理 应收账款 含价款、税款、代垫款项 余额在贷方，表示预收的账款 预付账款 如不设，可在“应付账款”项目核算 预付、不服、收回多余款项的账务处理 其他应收款 赔款、罚款；出租包装物租金；代垫职工款、存出保证金 发生、收回款项的账务处理 应收款项减值 当期应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”贷方（或借方）余额 计提、冲回、转销、已转销又收回的账务处理 三、交易性金融资产小结 取得时 入账价值：公允价值 借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收股利（或应收利息） 贷：其他货币资金等 应收项目单独确认 交易费用：投资收益 持有期间 收到取得时单独确认为应收项目的股利或利息 借：其他货币资金等 贷：应收股利（或应收利息） 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息：投资收益 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 持有期间资产负债表日公允价值与账面价值出现差额：公允价值变动损益 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或反分录） 出售时 1.出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认投资收益 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借） 投资收益（倒挤） 2.结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或反分录） 交易性金融资产整个投资期间对损益的影响：交易费用、持有期间投资收益、公允价值变动、出售时公允价值与账面价值的差额 四、存货小结： 存货的内容 材料、在商品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等；代制品、代修品 存货成本的确定 （初始计量） 采购成本、加工成本、其他成本（为特定客户设计产品所发生的，可直接确定的设计费用） 实务中的如何确认：购入、自制、委托加工；注意不计入成本的情况 发出存货的计价方法 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法 原材料 实际成本核算的：原材料、在途物资；账务处理：发票账单已到、暂估入库、预付款 计划成本核算的：材料采购、原材料、材料成本差异；账务处理：按激活成本入库，同时确认成本差异，按计划成本出库，同时结转成本差异 包装物 账务处理：生产领用、出租、出借、出售（是否单独计价） 低值易耗品 账务处理：一次摊销、分次摊销 委托加工物资 注意消费税的核算（收回后直接出售还是连续生产应税消费品） 库存商品 库存商品的内容 发出存货成本：毛利率法、售价金额法 存货清查 盘盈：冲减管理费用 盘亏：非正常净损失计入营业外支出；管理不善净损失计入管理费用 存货减值 成本与可变现净值孰低法 减值的计提、转会、存货出售时结转减值准备 持有至到期小结： 概念 特点：权益工具不能划分为此类 持有至到期投资科目设置：成本明细核算面值；利息调整明细包含折溢价、交易费用等 取得 按公允价值计量，与面值的差额计入利息调整，在后期进行摊销（交易费用计入初始确认金额，不同于“交易性金融资产” 持有期间 （摊余成本计量） 利息收入；折溢价摊销的账务处理 减值的计提、转回、出售时相应结转的账务处理 出售 投资收益；如有减值准备，需要同时结转 长期股权投资 成本法与权益法账务处理 成本法（控制） 权益法（共同控制、重大影响） 取得投资时