出口退税账务处理举例.docVIP

不予免征和抵扣税额 　　借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额） 　　　　贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 　　应退税额： 　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 　　　　贷：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 　　免抵税额： 　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 　　　　贷：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 　　收到退税款 　　借：银行存款 　　　　贷：应收补贴款-出口退税 　　生产企业出口退税典型例题： 　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产贷物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等贷物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口贷物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： 　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 　　借：原材料等科目 　5000000 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000 　　　　贷：银行存款　　 　5850000 　　（2）产品外销时，分录为： 　　借：应收外汇账款　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　（3）内销产品，分录为： 　　借：银行存款 3510000 　　　　贷：主营业务收入 3000000 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510000 　　（4）月末，计算当月出口贷物不予抵扣和退税的税额 　　不得免征和抵扣税额=当期出口贷物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 　　借：产品销售成本 　 480000 　　　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 　　（5）计算应纳税额 　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销贷物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元） 　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。 　　（6）实际缴纳时 　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　90000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　90000 　　（7）计算应免抵税额 　　免抵退税额=出口贷物离岸价×外汇人民币牌价×出口贷物退税率=2400×15%=360（万元） 　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000 　　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000 以上为本月进项税额小于销项税额，应纳税。出口退税实质上为“免抵”； 　　例2：引用例1的资料，如果本期外购贷物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下： 　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销贷物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元） 　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。 　　（9）计算应退税额和应免抵税额 　　免抵退税额=出口贷物离岸价×外汇人民币牌价×出口贷物退税率=2400×15%=360（万元） 　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时 　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元） 　　借：应收出口退税 　　　　　　 460000 　　　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 　　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 　　　　 3600000 　　（10）收到退税款时，分录为： 　　借：银行存款 　　　　　 460000 　　　　贷：应收出口退税 　　　　　　　 460000 以上为本月进项税额大于销项税额，有留抵进项税（46万），不再纳税。出口退税实质上为“免抵314万，退税46万” （三）税收返还 　　在会计处理上，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。 　　在税务处理上，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定