管理会计第二章教案分析.doc

第二章 成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本 1、固定成本特征 (固定成本总额的不变性 成本y y=a 业务量x 固定成本总额性态模型 (单位固定成本的反比例变动性 成本y y=a/x 业务量x 单位固定成本性态模型 变动成本特征 (变动成本总额的正比例变动性 成本Y Y=bx 业务量x 变动成本总额性态模型 (单位变动成本的不变性 成本y y=b 业务量x 单位变动成本性态模型 3、混合成本特征 (阶梯式混合成本 成本y  0 业务量x (标准式混合成本 成本Y 0 业务量x (低坡式混合成本 成本Y 0 业务量x x1 ④曲线式混合成本 成本Y 0 业务量x  【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下： 2月份：生产500件； 50000元=直接材料+直接人工+制造费用 ； 单位成本＝50 000/500＝100（元/件） 3月份：生产600件； 直接材料+直接人工+制造费用 = 57000元； 单位成本＝57 000/600＝95（元/件） 是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？ 事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。 按成本习性分类计算产品成本则： 2月份： 成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份： 成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元） 通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。 成本性态分析的方法 1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法 高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X为标准。 1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b值 即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量 固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a，b 代入成本模型 y=a+bx 【例2】某企业2008年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下 月份 产量（千件） 总成本（万元） 1 6 150 2 5 130 3 7 180 4 8 200 5 10 240 6 9 245 解：选择高低点坐标分别为： 高点（10，240） 低点（ 5，130） b ＝（Y－Y）／（X－X） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件） a ＝ Y－b X ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x 【例3】高低点法应用举例2： 某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下： 月份 7 8 9 10 11 12 合计 维修工时 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600 维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000 要求：采用高低点法进行成本性态分析。 解：高点（5000，2600）； 低点（3000，2000） 单位变动维修费b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小时 固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元 或a=2000-0.3×3000=1100元 代入模型：y=a+bx=1100+0.3x 【例4】1、某企业