企业合并与合并会计报表技术方案.ppt

（一）母公司投资与子公司所有者权益抵销 －－－ 为什么要抵销？ 甲公司资产负债表（简）万元 乙公司资产负债表（简）万元 设甲占乙100％，则投资后汇总资产达28000万元 。如果将甲公司的投资与乙公司的所有者权益抵销，则总资产仍为20000 三、编制合并资产负债表抵消项目 资产 权益 货币资金12000 货币资金 8000 长期投资 8000 负债9000 非货币资金－8000 所有者权益11000 合计20000 合计20000 资产 权益 货币资金 8000 负债 0 非货币资金 0 所有者权益8000 合计8000 合计8000 投资丙公司6000 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元，按20年计提的折旧额5万元)×80％]之间的差额，为商誉。至于S公司股东权益中20％的部分，即819万元[(股东权益账面余额4 000万元+A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元-A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万)×20％]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。其抵销分录如下： (5)借：股本 20 000 000 资本公积——年初 16 000 000 ——本年 1 000 000 盈余公积 ——年初 0 ——本年 1 000 000 未分配利润——年末 (3 000 000-50 000) 2 950 000 商誉 1 200 000 贷：长期股权投资 33 960 000 少数股东权益 8 190 000 以前例的抵消分录 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目： 1.母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目； 2.存货销售与结存项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润； 3.固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； 4.盈余分配与盈余公积项目。 （二）股东权益以外的抵消 内部债权与债务项目是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款； （4）长期投资（债券投资）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 1、内部债权与债务项目的抵销 （1）冲销期初应收帐款计提的坏帐准备 （2）作抵销年初计提的坏账准备 借：应收账款——坏帐准备 贷：年初未分配利润 如果期末应收帐款增加，则将增加的应收帐款计提的坏帐准备作： 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 如果期末应收帐款减少，则作相反的分录。 实务 （1）本年编制合并会计报表时的抵销处理 可以先将本年内部的销售额： 借：营业收入 贷：营业成本 年末时，对未销部分存货的毛利： 借：营业成本 贷：存货 2、内部存货的抵消 第十一章 合并会计报表 本问题的重、难点 重点：1、合并会计报表范围 2、股权合并日后的会计处理 3、现金流量表的合并 难点：1、不同控制比例的合并 2、逆销的会计处理 1、合并报表概念界定上更注重现金流量表； 2、强调合并范围以“实质控制”原则为基础，并考虑“潜在控制”情况； 3、考虑了报告期内增减子公司的特殊情况的合并； 4、合并资产负债表上的差异； （1