北注协注会考试综合阶段实战模拟案例答案要点解读.ppt

对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 （2）如果东江集团为东江风能提供配套的经营性资产系非股权类经营性资产和负债形式，但其自身构成一项完整的业务，能够独立地进行产、供、销活动，且能独立进行财务核算，则东江风能的收购形成同一控制下的业务合并，应比照上面提及的收购股权类经营性资产的原则进行会计处理。 （3）如果东江集团为东江风能提供配套的经营性资产仅为非股权类经营性资产，并不能构成一项完整的业务，既不能够独立地进行产、供、销活动，也无法独立进行财务核算，则东江风能的收购仅为单纯的资产收购，无需按照同一控制下的企业或业务合并进行会计处理。 2．关于收购东江集团为东江风能提供配套的经营性资产对企业所得税、增值税和营业税的税务影响 （1）所得税影响 如果东江风能采用现金收购方案，则只能按照一般性税务处理原则处理，即：东江集团应该确认股权、资产的转让所得或损失,而东江风能通过收购取得的股权或资产的计税基础则应以公允价值为基础确定。 如果东江风能采用发行股份方式收购，且收购同时符合下列条件，则可以按照特殊性税务处理原则处理：①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；②东江集团为东江风能配套的经营性资产东为股权类资产的，东江风能收购的股权