150411.MPAcc.4财务报表科目的审计程序(引言以及销售循环)要点概述.pptVIP

* 销售与收款循环审计6. 预收款项审计 6.2 预收款项的实质性程序 获取或编制预收款项明细表，并进行检查。 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。 选择预收款项的若干重大项目函证。 检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。 对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。 通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。 标明预收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 检查预收款项的列报是否恰当。 * 销售与收款循环审计7. 营业税金及附加审计 7.1 营业税金及附加的审计目标 确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关； 确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录; 确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录； 确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间； 确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户； 确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 。 * 销售与收款循环审计7. 营业税金及其附加审计 7.2 营业税金及其附加的实质性程序 获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。 根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。 根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。 * 销售与收款循环审计7. 营业税金及其附加审计 7.2 营业税金及其附加的实质性程序 (续) 根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。 检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。 结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。 检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 * 销售与收款循环审计8. 销售费用审计 8.1 销售费用的审计目标 确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关。 确定所有应当记录的销售费用是否均已记录。 确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录。 确定销售费用是否已记录于正确的会计期间。 确定销售费用是否已记录于恰当的账户。 确定销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 。 * 销售与收款循环审计8. 销售费用审计 8.2 销售费用的实质性程序 获取或编制销售费用明细表。 对销售费用进行分析。 检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。 检查广告费、宣传费、业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。 * 销售与收款循环审计8. 销售费用审计 8.2 销售费用的实质性程序 检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。 选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。 抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目的应作必要调整。 如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。 检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。 * 销售与收款循环审计案例分析(1) * 销售与收款循环审计9. 1 案例分析 B股份有限公司（以下简称B公司）属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托