《税务会计》课程2增值税创新.ppt

第二章 增值税 第一节 增值税概述 第二节 应纳增值税的计算 第三节 增值税的纳税申报 第四节 增值税的会计处理 第五节 增值税防伪税控的管理 第一节 增值税概述 一、增值税的产生与发展 1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想 1936年改为一次课征制的“生产税” 1948年改为道道征税、道道扣税制 1954年正式产生了增值税——法国最早开征 20世纪60～70年代普遍推广 在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品→1994年设为独立税种，普遍征收 二、增值税的类型 三、我国增值税的特点 1、价外税 2、两种纳税人 3、两档税率和两档征收率 4、购进扣税法 5、生产型增值税 6、出口退税 四、征税范围 1、基本项目 销售、进口应税货物——指有形动产，房屋等有形不动产和商誉等无形资产不包括在内 提供加工、修理修配劳务. 2、特殊项目（了解） 3、特殊行为 视同销售货物行为：①-⑧项 混合销售行为与兼营非应税劳务行为 五、纳税人 在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人 单位、个人以及扣缴义务人的内涵、规定 增值税的纳税人按经营规模及财务核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 第二节 应纳增值税的计算 一般纳税人应纳增值税的计算 计算公式： 一、一般纳税人应纳税的计算 (一)销售额的确定: 1、一般销售方式下： 销售额=销售价款+价外费用 注意： 销售额是指不含增值税的销售额 价外费用的内容及其不含税换算 2、特殊销售方式下： （1）折扣、折让方式： 折扣销售、销售折扣、销售折让 ※ 三者的比较： 折扣销售： 销售货物的同时 薄利多销? 折扣额允许扣除(条件) 销售折扣/销售折让： 销售货物之后 及早收回货款/对退货要求的被迫补偿 折扣额不得扣除/折扣额允许扣除 【案例】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税？ （2）以旧换新方式： 按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价格 【案例】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。计算应纳增值税。 （3）还本销售方式： 按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出 （4）以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 （5）收取包装物押金方式 若单独记账核算，不并入销售额计税 若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税 计税时，注意要换算为不含税收入 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税 【案例】某电视机厂为一般纳税人，2004年5月销售价值100万元的新型彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收入5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？ （6）视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当 理由的销售 销售额= ①同类货物当月的平均售价 ②同类货物近期的平均售价 ③组成计税价格※ 【案例】某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店加工一批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率为10%，按同类产品售价计算的销售价格为27万元。 则该批加工服装应计征多少增值税？ 二、进项税额的规定及计算 1、允许抵扣的进项税额 基本规定： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 特殊规定： 购进免税农业产品：买价×13% 【案例】某收购站2002年7月从果园收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。另支付农业特产税200元。 特殊规定： 购销货物支付的运费※ ： 运费金额×7% 【案例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款10万元，已入库，支付运输企业的运输费1200元（有货票），其中运费900元、建设基金100元、保险费50元、装卸费150元。计算允许抵扣的进项税额。 特殊规定： 购进免税废旧物资：收购金额×10% 【案例】某钢厂为一般纳税人，本月从废旧物资回收单位收购一批废旧钢铁，取得普通发票上注明价款为7万元，另支付