中级财务会计4介绍.ppt

第四章 金融资产 教学目的： 掌握金融资产的初始计量及其主要账务处理； 掌握金融资产的后续计量； 掌握金融资产减值的判断及账务处理； 掌握坏账的确认条件； 掌握应收票据的概念和账务处理； 掌握应收账款的概念和账务处理； 教学目的： *掌握长期应收款的概念和账务处理； *熟悉预付账款的账务处理； *熟悉金融资产的概念和特征； *了解金融资产的分类； *了解其他应收款的范围； *了解应收债权出售和融资。 教学内容： 第一节 概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 第一节 概述 一、概念 二、分类 　 一、概念 金融资产： 通常是指企业的货币资金、应收项目、贷款、股权投资、债权投资等。 二、金融资产分类 第二节 交易性金融资产 一、概述 二、会计处理 一、概述 交易性金融资产： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产与其它金融资产之间不得重分类。 （一）交易性金融资产 符合条件之一应确认： 1.近期出售 2.金融工具组合——短期获利方式 3.属于衍生工具——非有效套期 衍生工具：价值是波动的、 初始投资少或无 将来执行的合同 （二）直接指定的金融资产 指套期无效的金融资产（有活跃市场、公允价值能够可靠计量） 满足条件之一： 1.指定可以消除或减少金融资产由于计量基础不同导致的在确认和计量方面的不一致 2.相关书面文件载明：以公允价值管理、评价、报告 二、会计处理 （一）入账 买价（公允价值）——成本 手续费等——投资收益 已宣告但尚未领取的现金股利或利息——应收 例1：A公司持有B公司股票100股，B公司于5月已经宣告每股1元的现金股利，A公司尚未领取，C公司于6月1日从A公司手中以每股11元的价格购入该股票，另外支付佣金50元。 借：交易性金融资产——成本 1000　 应收股利 100　 投资收益 50 贷：银行存款 1150　 例2：A公司2007年5月1日从证券市场上购入B 公司于2007年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率6%，三年期，每半年付息一次，实际支付价款102万元。 要求：计算入账价值 答案：102万元 续上例：若A公司2007年9月1日购入，实际支付价款105万元（B公司尚未支付上半年利息）。 要求：计算入账价值 答案：105-100×6%×6/12=102元 （二）持有收益 原则：确认收益 具体处理： 借：应收股利 　 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 （三）公允价值变动 资产负债表日： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）处置 公允价值与成本之差确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 交易性金融资产——成本 应收股利（利息） 投资收益（**） 例3：某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，购买该股票支付手续费等10万元。 5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票市价为每股11元。 2007年12月31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。 A、550　　 B、575　 C、585　　 D、610 答案：A 解析： 入账成本＝12×50=600（万元） 12月31日公允价值＝11×50＝550（万元） 公允价值变动：600-11×50=50万元 账面价值：550万元。 请做出全部账务处理 例4：A公司2006年12月8日以银行存款购入B公司股