中级会计——非流动负债要点详解.ppt

* 三、可转换公司债券的核算 可转换债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。由于其兼有债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用. 应付债券——可转换公司债券 * 一、应付债券概述 （一）概念与分类 （二）发行价格的确定 影响因素： 债券面值、票面利率、票据期限、市场利率 * 溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿 折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价 （二）发行价格的确定 平价发行： 发行价格=票面金额，市场利率=票面利率 折价发行： 发行价格票面金额，市场利率票面利率 溢价发行： 发行价格票面金额，市场利率票面利率 * （二）发行价格的确定 企业债券发行价格 债券各期（按市场利率）利息的现值 债券面值按市场利率计算的现值 = + 货币是有时间价值的哟！ * 资金时间价值 单利 复利 终值 现值 * 复利终值 复利终值的一般计算公式为 * 复利现值 复利现值也是以后年份收到或付出资金的现在价值。 * 复利终值系数 复利现值系数 * 年金终值和现值的计算 年金是指一定期间内每期相等金额的收付款项。 * 年金现值系数 * 分期付息债券发行价格 =债券面值×复利现值系数 +债券面值×票面利率×年金现值系数 一次还本付息债券发行价格 =债券面值×（1+票面利率×期数）×复利现值系数 * 二、应付债券的核算 （一）账户设置： “应付债券——面值 ——应计利息 ——利息调整” 到期一次还本付息的计入该“应计利息” * （二）会计处理 A、发行时 （注意：溢价、折价、平价） 借：银行存款 （发行价格） 贷：应付债券——面值 （票面金额） ——利息调整 * （二）会计处理 B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率） 贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券） 应付债券——应计利息（一次性还本付息） （面值*票面利率） 应付债券——利息调整 摊余成本=期初摊余成本—票面利息+实际利息（期初摊余成本×实际利率） 折价：摊余成本=期初摊余成本+利息调整 溢价：摊余成本=期初摊余成本—利息调整 实际利息=摊余成本×实际利率 * C、到期还本付息 (1)分期付息 借：应付利息 贷：银行存款 借：应付债券――面值 贷：银行存款 (2)到期一次付息 借：应付债券――面值 ――应计利息 贷：银行存款 某公司为弥补生产经营资金不足，于2008年1月1日发行一批面值1000000元，期限4年，票面利率6%、每年年末付息一次、到期一次还本的债券。债券发行时市场利率为7%，该公司按966132元的价格发行。 要求：计算各年末债券票面利息、实际利息和摊余成本。(计算结果保留到小数点后两位) * （1）2008年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=966 132（元） 实际利息= 966 132 ×7%=67 629.24（元） （2）2009年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=966 132-1 000000×6% +966 132×7%=973 761.24（元） 实际利息=973 761.24×7%=68163.29（元） * （3）2010年： 票面利息=1 000 000×6%=60 000（元） 摊余成本=973 761.24-1 000 000×6% +973 761.24×7%=981 924.53（元） 实际利息=981 924.53×7%=68734.72（元） * * 面值发行 发行债券 借：银行存款 贷：应付债券-面值 利 息 计 提 分期付息 一次还本 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 一次还本付息 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券-应计利息 偿还债券 借：应付债券-面值 -应计