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一、增值税 当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额＝不含税销售额×税率。 （1）首先界定题目中出现的项目征收“增值税”还是“营业税”，其中需要解决的问题是混合销售和兼营； （2）“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定是否应当计入“当期”的销项税额； （3）销售额的界定，其中的难点是价外费用、组成计税价格。 一、增值税 当期进项税额 （1）进项税额的抵扣范围，即哪些进项税额可以抵扣，哪些不得抵扣。 （2）“当期”的界定，即进项税额能否在当期抵扣。 混合销售是指在某一销售行为中“同时”涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征税增值税“或者”营业税。 （1）从事货物的生产、批发或零售的企业（包括以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 【案例】某商场销售木地板，每平米售价100元。如客户需要安装时，每平米加收20元的安装费。如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该销售行为既涉及到增值税（货物销售）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售。由于商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为，一并征收增值税。 （2）以从事非增值税应税劳务为主，兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为视同销售非应税劳务，征收营业税。 【案例】某装修公司在给客户粉刷墙壁时“包工包料”，其中既涉及到营业税（装修服务）又涉及到增值税（涂料销售）。但由于装修公司的主营业务应缴纳营业税，因此其混合销售行为，一并征收营业税。 （3）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，一并征收增值税。 【案例】某运输公司2005年2月取得客运收入100万元，此外，该运输公司销售货物并负责运输所售货物，取得收入20万元。对于100万元的客运收入，应当征收营业税。对于运输单位发生的销售货物并负责运输所售货物的混合销售收入20万元，应当征收增值税。 兼营 纳税人的“多元化经营”既涉及到“增值税”（应税货物销售、应税劳务），又涉及到“营业税”（增值税非应税劳务）： （1）分别核算的：分别缴纳增值税、营业税 （2）不分别核算：一并征收增值税 【案例】某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。其中，提供客房服务需要缴纳营业税，销售啤酒需要缴纳增值税。这就要求酒店分别核算啤酒的销售额和客房的营业额，如果不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。 销售额的界定 （1）如果题目中给出了销售额，注意该销售额是否含增值税； （2）在视同销售的情况下，如果题目中未给出销售额，首先看是否有同类货物当月（或最近时期）的平均销售价格，否则需要计算组成计税价格。 销售额的界定 1、销售额是否含增值税 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确的情况下，注意以下原则： （1）商场的“零售额”肯定“含税”。 （2）增值税专用发票中的“销售额”肯定“不含税”。 （3）价外费用和逾期包装物押金肯定“含税”。 销售额的界定 2、价外费用 价外费用（包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。 但下列费用不计入销售额： （1）受托加工应征消费税的消费品所代征代缴的消费税； 【例题】甲企业委托乙企业加工一批卷烟，已知，甲企业提供的材料成本为100万元，支付给乙企业的加工费为40万元，消费税税率为30％。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税＝（100＋40）÷（1－30％）×30％＝60万元，由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。 （2）承运部门的运输发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。 【例题】甲汽车制造厂向乙企业销售100万元（不含税）的小汽车，根据合同约定，10万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将小汽车交给丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。丙公司在开具运费发票时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，应向甲企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元、运费10万元）：（1）甲企业的销项税额＝100×17％＝17万元（17万元的增值税不属于价外费用，10万元的代