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广东工业大学华立学院 第 4 章 资产业务 本章提要 主要内容 4.1 资产业务概述 4.2 贷款资产业务 4.3 金融资产业务 4.4 固定资产业务 4.5 无形及其他资产业务 4.1 资产业务概述4.1.1 资产的分类、确认和计量 资产是指银行过去的交易或者事项形成的，由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资源。 1．资产的分类银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 ②主要为交易目的而持有。 ③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 ④在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 （2）非流动资产。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。即不准备在一年内变现，为盈利目的而持有的资产。 2．资产的确认和计量 （1）?资产确认的标准。资产的确认首先要符合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第二，金额或价值能够可靠地计量。 （2）?资产计量的基础。资产的计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值。我国银行系统资产成本的计量以历史成本为主。 4.1.2 资产减值 4.2 ?贷款资产业务4.2.1 贷款业务概述 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。 2．贷款的业务核算要求（1） 本息分别核算。（2） 商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。（4） 应计贷款和非应计贷款应分别核算 4.2.2 贷款业务的核算 1．贷款业务会计科目的设置 （1）“短（中、长）期贷款”—资产类 短期贷款：期限1年以下（含1年）的贷款，如抵押贷款、质押贷款、信用贷款、保证贷款等； 中期贷款：期限在1年以上，5年以下（含5年）的贷款； 长期贷款：期限5年以上的贷款； （2）“逾期贷款”—资产类  到期未偿还，但逾期未超过90天的贷款；（3）“非应计贷款” —资产类  逾期满90天及超过90天以上仍未偿还本息的贷款； （4） “贷款损失准备” —资产类  贷款未来可收回金额低于账面价值的差额。可计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款等； （5） “应收利息” —资产类 本科目核算银行的各种应收利息，如贷款利息，购买的金融资产的利息等。（6） “利息收入” —损益类 本科目核算银行的各项贷款业务的利息收入等。 2 ．信用贷款业务的核算 信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还。 （1）信用贷款发放的核算。会计分录为： 借：短 (或中、长)期贷款—借款单位贷款户 贷：单位活期存款—借款单位存款户 （2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况： ①贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为： 借：单位活期存款—借款单位存款户 贷：短 (或中、长)期贷款—借款单位贷款户 ②贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。 （3） 贷款展期的核算。贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。 贷款展期不需办理转账手续。 （4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为： 借：逾期贷款—借款单位逾期贷款户 贷：短(或中、长)期贷款—借款单位贷款户 （5） 非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款或利息逾期90天及以上没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。贷款逾期90天没有收回的，应作为非应计贷款单独核算，会计分录为： 借：非应计贷款—借款人贷款户 贷：逾期贷款—借款人贷款户 3．抵押贷款的核算