企业所得税A公司案例.docVIP

作业： （一） A公司2008年度利润表中利润总额为1200万元，该公司适用的所得税税率25％。 2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）2008年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。 （3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 答案： 1. 2008年度当期应交所得税 应纳税所得额600000+2000000-（5000000-3000000）×50%+1000000+300000元）　应交所得税25%=3725000（元）2. 2008年度递延所得税　该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： 项目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 8 000 000 8 300 000 　　 300 000 固定资产： 　　 　　 　　 　　 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 　　 　　 减：累计折旧 1 200 000 600 000 　　 　　 减：固定资产减值准备 0 0 　　 　　 固定资产账面价值 4 800 000 5 400 000 　　 600 000 无形资产 3 000 000 0 3 000 000 　　 其他应付款 1 000 000 1 000 000 　　 　　 总计 　　 　　 3 000 000 900 000 递延所得税费用=3 000 000×25%-900000×25% =750000-225000 =525 000（元）　　3.利润表中应确认的所得税费用　　所得税费用=3725 000+525 000=4250000（元）借：所得税费用　　　　　　　　 4250 000　　递延所得税资产　　　　　　　　　 225 000　 贷：应交税费――应交所得税　　　 3725 000　　　 递延所得税负债　　　　　　　　　 750 000　　接上例，假定A公司2009年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。 　 　 　 差异 项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 16 000 000 16 800 000 　　 800 000 固定资产： 　　 　　 　　 　　 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 　　 　　 减：累计折旧 2 160 000 1 200 000 　　 　　 减：固是资产减值准备 200 000 0 　　 　　 固定资产账面价值 3 640 000 4 800 000 　　 1 160 000 无形资产 2 700 000 0 2 700 000 　　 预计负债 1 000 000 O 　　 1 000 000 总计 　　 　　 2 700 000 2 960 000 1.当期应交所得税为4 620 000元2.当期递延所得税（1）期末递延所得税负债=（2 700 000×25%） 675 000 期初递延所得税负债 　　　　750 000 递延所得税负债减少 　　　　 75 000 （2）期末递延所得税资产=（2 960 000×25%） 740 000期初递延所得税资产 　　　　　225 000递延所得税资产增加 　　　　 515 000递延所得税费用（收益）=-75 000-515 000=-590 000（元） 3.所得税费用所得税费用=4 620 000-590 000=4 030 000（元） 借：所得税费用 4 030 000 递延所得税资产 　　　　515 000　　贷：递延所得税负债 　　75 000　 应交税费——应交所得税 4 620 000 （二）假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：　　（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费