资产减值解说.ppt

第8章 资产减值 主要内容 资产减值概述 资产可收回金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理 资产减值的范围 资产减值：是指资产的可回收金额低于其账面价值 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等 本章不涉及下列资产减值的会计处理： 存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产所涉及的金融资产减值 资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备 资产减值迹象的判断 基本原则：只要可回收金额（公允减值减处置费用净额/预计未来现金流量现值）在减少，就有减值迹象 外部信息/内部信息 p137 资产减值的迹象与测试 资产减值的测试：重要性原则 企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额 【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试 资产减值的迹象与测试 【例题 单选题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是（??? ）。 A．使用寿命有限的无形资产 B．投资性房地产 C．使用寿命不确定的无形资产 D．固定资产 估计资产可收回金额的基本方法 估计资产可收回金额的基本方法 【例题·多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（??? ）。 A．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B．可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C．可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 资产公允价值减去处置费用后净额的估计 资产公允价值减去处置费用后净额：通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入 如何确定资产的公允价值 销售协议价格 资产的市场价格（买方出价） 熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 预计未来现金流量现值的估计 预计未来现金流量现值的估计 资产未来现金流量的预计 （1）预计资产未来现金流量的基础 为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上 （2）资产预计未来现金流量应当包括的内容 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出） 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出 预计未来现金流量现值的估计 【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数 预计未来现金流量现值的估计 【例题?单选题】2014年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2014年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为1500万元。甲公司于2014年末对在建项目应确认的