第三章 应收款项的核算.pptVIP

应收款项的分类 本章内容提要 第一节 应收票据 一、概念及账户设置 三、应收票据贴现 第二节 应收账款的核算 一、 应收账款的范围 二、应收账款的确认（计价） 二、应收账款的确认（计价） 练习： 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 坏账损失的核算 一、坏账损失确认的条件 一、坏账损失确认的条件 二、坏账损失的核算方法 复习思考题 本节内容见教材第44—45页，请自学。 一、坏账损失确认的条件 ★二、坏账损失的核算方法 （一）定义 企业无法收回的或收回的可能性极小的应收款项称为坏账（或呆账），因坏账而造成的损失，就是坏账损失。 （二）坏账损失的确认条件 按现行准则规定，企业的应收款项符合下列条件之一的，确认为坏账： 1、债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回； 2、债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实无法收回。 （一）直接转销法 是指实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销应收款项。 [例] 亚尼公司2009年11月12日赊销商品50000元给长征商店。经多次催收无效，于2010年9月5日确认该款项确实无法收回。则： 2010、9、5发生坏账损失时： 借：资产减值损失 50 000 贷：应收账款 50 000 直接转销法优缺点： 优点：核算简单，易懂。 缺点： 1）不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则； 2）夸大了资产负债表中应收款项的可变现净值，虚增利润，不符合会计谨慎原则。 因此，我国会计准则规定不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，而要求采用备抵法。 （二）备抵法 1、含义 是赊销业务发生的当期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备；当实际发生坏账损失时，冲减坏账准备，同时转销应收款项。 2、设置“坏账准备”账户 用途：专门核算按一定方法估计提取的坏账准备金。 性质：资产类，备抵调整账户 坏账准备 提取坏账准备金时 实际发生坏账损失时 尚未转销的坏账准备 “应收款项”余额—“坏账准备”余额=应收款项可变现净值 3、账户运用举例说明 [例] 依上例，若亚尼公司2009年末估计坏账准备7000元。2010年9月5日确认坏账损失5000元。则： 2009年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失 7 000 贷：坏账准备 7 000 2010年9月发生坏账损失时： 借：坏账准备 5000 贷：应收账款 5000 若已转销的坏账又收回时： 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 同时：借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 4、坏账损失的估计方法 ★ (1）应收款项余额百分比法 (2) 账龄分析法 (3) 销货百分比法 （4）个别认定法 (1）应收款项余额百分比法 是指按应收款项（包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等）的期末余额乘以估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备金； 会计期末，再与“坏账准备”账户的账面余额对比，作调整分录，应提取的坏账准备大于账面余额，则按其差额补提，若小于则冲减。 [例] 某企业2008年末应收账款余额为 800 000元，坏账损失率5%(以后各年相同）； 2009年发生坏账损失5 000元，年末应收账款余额为980 000元； 2010年发生坏账损失3 000元，另外2009年已冲销的应收账款中有2 000元在本年度又收回，年末应收账款余额600 000元。 要求：计算各年应提坏账准备并核算 解：2008年末计提坏账准