小企业会计准则讲义(费用)分析.pptVIP

第四章 收入、费用和利润 第二节 费用 一、费用概述 二、产品成本的核算 三、营业成本 四、营业税金及附加 五、销售费用 六、管理费用 七、财务费用 八、税法的扣除项目 一、费用概述 （一）费用的概念和特征 1、定义 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （小准则第65条） 一、费用概述 1．费用是小企业在日常生产经营活动中发生的。 2．费用表现为小企业负债的增加或资产的减少，或者二者兼而有之。 3．费用会导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。 一、费用概述 （二）费用的分类 《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为 营业成本、 营业税金及附加、 销售费用、 管理费用、 财务费用等。 一、费用概述 1．营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 2．营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 3．销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 注意：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 一、费用概述 4．管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 5．财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 一、费用概述 （三）费用的确认 费用确认应当以权责发生制为基础，凡属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。 一、费用概述 【涉税规定】 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号） 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 一、费用概述 【涉税提示】 《小企业会计准则》与税法对费用的确认都是以权责发生制为原则，但税法有例外情况。税法明确规定，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。 一、费用概述 考点：费用的概念和特征 A卷 一、单项选择题 19. 小企业发生下列支出，符合小准则费用定义的是( D )。 A．存货盘亏 （营业外支出） B．用银行存款偿还应付款项 C．债权方发生债务重组损失 （营业外支出—债务重组损失 ） D．汇兑损失 （财务费用） 一、费用概述 考点：费用的分类 A卷 一、单项选择题 29. 小企业发生下列业务，表述正确的是( D )。 A．财产保险费支出，列入营业外支出 （管理费用） B．汇兑损失，列入营业外支出 （财务费用） C．小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，列入财务费用 （计入存货成本） D．汇兑收益计入营业外收入 一、费用概述 考点：费用的分类 A卷 二、多项选择题 20. 小企业一定期间发