中级会计立信出社投资二.ppt

* 非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 （2010年为计入长期股权投资的成本，2012年更新为不管什么费用都计入当期损益，一般为管理费用） 实务中，因影响较小的投资企业很难获得判定净利润比例的会计信息，因此采用简化做法，不区分投资前后实现的净利润以及是否超过累计净利润，而直接确认为投资收益 * * 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。 被投资单位发生亏损，按确认应分担的份额，按以下顺序处理： （1）冲减长期股权投资账面价值。 （2）如果投资账面价值不足冲减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 （3）在进行上述处理后，按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 * 公允价值4500*15%=675万元600万元支付款，应确认长期股权投资入账价值为675万元和75万元的营业外收入； 固定资产公允价值800万元和账面价值1000万元之间的200万元差额应该在10年内分摊，本年度因为从7月1日开始计算，只需分摊半年 （800-1000）/10/2=10万元，应调整净利润为500+10=510万元，调增长期股权投资账面价值=76.5万元，故余额为751.5万元 * 二、长期股权投资的处置 处置长期股权投资 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资---成本 ---损益调整 ---其他权益变动 贷或借：投资收益 借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益 第四节 长期股权投资的核算方法转换及处置 【例18】甲公司20X7年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 20X6年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。20X7年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元，20X7年东方股份有限公司可供出售金融资产公允价值增加了4000 000元。20X8年5月15日东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，20X8年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。 20X9年1月20日甲公司出售所持东方股份有限公司股票5000 000股，每股出售价格为10元，款项已收回。 第四节 长期股权投资的核算方法转换及处置 甲公司应作如下会计处理： ① 购入股票的会计分录： 借：长期股权投资——成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000 长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000元(100 000 000× 30％)，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。 ② 20X7年东方股份有限公司实现净利润时： 借：长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 ③ 20X7年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元时： 借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000 第四节 长期股权投资的核算方法转换及