资产负债核算的有关论述(45页)报告.ppt

第六章 资产负债核算 资产负债核算：是国民经济核算体系中唯一以经济存量为核算对象的核算子系统。它试图对各机构单位、机构部门、乃至整个国民经济在一定时点上所拥有的经济存量的总规模及其结构作出全面的反映。 为突出其宏观性，并和企业会计中的资产负债核算区别开来，常常又把它称为国民资产负债核算。 本章主要内容 第一节 资产负债核算概述 第二节 资产负债存量核算 第三节 资产负债变动核算 第一节 资产负债核算概述 一、资产负债核算的产生和发展 1936年，美国学者迪金森（Dickingson）和伊金(Eakin)在《国民经济资产负债表》一文中，最先提出把企业资产负债表技术应用于国民经济的构想。 国民资产负债核算作为一种成熟的核算方法，形成于20世纪60年代。美国耶鲁大学教授R．W．戈德史密斯对此做出了重要贡献。 1956年，他在其《美国储蓄研究》一书中，分别用现行价格和1923年不变价格估算了美国1896-1949年的国民财富年度数字，并编制了若干年份的国民资产负债表。 1962年，他在其《战后时期的美国国民财富》一书中，将美国国民财富的估算进一步扩展到1958年，并对估算结果做了详尽分析和说明。 1968年，联合国修订SNA时，R. 斯通等人正式将国民资产负债核算纳入整个国民经济核算体系。 从此以后，SNA就成为一个既包括经济流量核算、又包括经济存量核算的完整核算体系，为把经济流量与经济存量结合起来开展各种经济分析，提供了广阔的空间和现实的可行性。 二、资产负债存量的分类 资产负债核算的范围：仅限于经济资产（而不是整个国民资源）。 在国民资源中，除了包括一国所拥有的各种经济资产(又称为国民财产)外，还包括环境资产和人力资源。 经济资产的概念的及分类 经济资产：是指机构单位对其拥有所有权，并且其所有者通过对它的使用能够获得经济利益的各种实体。包括各种非金融资产和金融资产。 非金融资产按照产生的方式不同，又分为生产资产和非生产资产两类。 生产资产是作为生产过程的产出而产生的资产，包括固定资产、存货和珍贵物品。 非生产资产是自然发生的、或者是以生产范围以外的方式由人发明的资产，包括土地、地下资产和非培育资产等有形非生产资产，以及专利权、版权、商标权、商誉和可转让的合同等无形非生产资产。 金融资产（以及对应的负债）主要是按金融手段的流动性和法律特征进一步分为不同的类型。这些类型是：（1）货币黄金和特别提款权，(无对应的负债）（2）通货和存款，（3）股票以外的证券，（4）贷款，（5）股票和其他权益，（6）保险专门准备金，（7）其他应收/应付账款。 总之，经济资产是由各种资产(包括非金融资产和金融资产)和负债所组成的。 这正是我们经常以“资产负债”或“资产负债存量”这样的术语来代替“经济资产”这一术语的原因所在。 三、资产负债存量的估价原则与方法 为使资产负债存量核算与积累核算保持一致，相互衔接，对各种资产负债存量的估价应遵循以下原则： （1）应采用进行资产负债核算时的现行价格对各种资产负债存量估价。 这说明，国民资产负债核算的估价原则与企业资产负债核算不同（后者按历史成本价格估价）。 （2）对于同一笔资产，交易双方(在金融资产的情形，就是债权人与债务人)应按同一价格估价。 在实践中，为了取得不同类型资产负债存量的现行价格，往往需要采用不同的估价方法。常用的有这样几种： （1）采用市场上观察到的价格估价（简称为现行市价法）。具体又分为两种情形： 一是在市场上交易的资产或负债，直接以观察到的市场价格估价。如上市交易的股票、房产与地产等，就可以采用这种方法。 二是未上市交易的资产或负债，可以参照市场上相同的或类似的资产的交易价格估价。比如，通过与类似的已上市证券相比较，确定未上市的证券的价格，但考虑到未上市的证券的流通性较差，估价可以稍低一些。 （2）采用通过累加和重估价资产的获得减处置所得到的近似市场价格估价。 这种估价方法实质上是建立在永续盘存法基础上的，所得出的该类资产在其有效期(或称寿命期)内某一时点的价格相当于其现期获得价格减去累计摊销后的差额。 就大多数固定资产而言，也就是按减去了累计固定资本消耗后的重置成本——现期购买者价格（对于自建厂房、自制设备等，采用基本价格）估价。这时，这种估价方法也可以称为“减记重置成本法”。 （3）采用预期未来收益的现值估价（简称为未来收益折现法）。 这种方法要求首先根据特定类型资产的各种信息对未来收益做出合理的推断，然后采用合适的折现率折现。 对于一些收益不是延迟（如林木）就是分布在一个较长时期内（如地下资产）的资产，较适宜采用这种方法估价。 （4）对于以外币标价的资产和负债，应当换算成本币。 所选用的换算汇率必须是进行资产负债核算时通行的市场汇率，并且是买入价