第三章_本量利分析详解.ppt

第三章 本量利分析 第一节 本量利分析概述 第二节 保本与保利分析 第三节 因素变动分析 第四节 敏感性分析 第一节 本量利分析概述 一、本量利分析的基本涵义 （一）本量利分析的概念 成本—业务量（产量或销售量）—利润三者关系的分析（cost—volume—profit analysis），简称本量利分析（CVP分析），是指在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立会计模型和图式，揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系，为企业预测、决策、预算和控制提供必要信息的一种定量分析方法。 一、本量分析的基本涵义 （二）本量利分析的作用 本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。 1. 确定预期目标 2. 确定产品或劳务的价格 3. 确定成本结构 4. 确定产品的销售量 二、本量利分析的基本假定 ★成本性态分析和变动成本法的假定 总成本＝固定成本＋变动成本 ★相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx ★单一品种产销平衡，多品种结构稳定的假定 ★目标利润的假定（利润为营业利润） 一般不考虑投资收益和营业外收支 无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。 对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化（事实上成本性态是有可能变化的），也需要重新加以计量。 三、本量利分析的基本内容 四、本量利关系的基本公式 营业利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本 =单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 = 销量×（单价—单位变动成本）－ 固定成本总额 五、边际贡献及其相关指标的计算 （一）边际贡献总额 （二）单位边际贡献 （三）边际贡献率 （四）变动成本率 （一）边际贡献（Tcm） 边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。也叫贡献毛益。 （二）单位边际贡献（cm） 单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献，也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 （三）边际贡献率（cmR） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。 （四）变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场份额约占20%。该公司2012年12月份的销售数量预计为50 000套，每套单价100元，有关成本资料如表3-1所示。 根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下： 单位边际贡献=100-（30+20+12+8）=30（元） 边际贡献总额=30×50 000=1 500 000（元） 边际贡献率=30／100×100％=30％ 变动成本率计算如下： 变动成本率=70／100 ×100％=70％ 销售50 000套玩具所产生的边际贡献总额l 500 000元补偿了固定成本后才是销售利润，计算如下： 营业利润=边际贡献总额-固定成本总额=l 500 000-2×50 000-500 000=900 000（元） 由于变动成本既包括制造过程中的变动成本（产品变动成本），还包括非制造过程中的变动成本（期间变动成本），所以，贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。 产品销售收入－产品变动成本＝制造贡献毛益 制造贡献毛益－期间变动成本＝营业贡献毛益 如非特别申明，贡献毛益是指营业贡献毛益，即扣除了全部变动成本的贡献毛益。 六、本量利分析的评价 尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定的缺陷： 1. 对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主观因素 2. 本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离 3. 影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素 4. 不管企业的预测和计划做得多么好，要使实际的产量和销售量完全平衡是十分困难的，在多品种的情况下，各产品的产量也