第十四章非货币性资产交换详解.pptVIP

第十四章非货币性资产交换 主要内容框架： 一、非货币性资产交换的认定 资产的分类：流动性划分 流动资产 非流动资产 货币性资产 非货币性资产 货币性资产， 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 总结： 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。 非货币性资产交换的概念： 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 非货币性资产交换的认定标准： 不涉及补价：是否是非货币性资产间的交换 是→非货币性资产交换 否→不属于非货币性资产交换 涉及补价：补价/整个资产交换金额≥25% →不属于非货币性资产交换 补价/整个资产交换金额＜25% →非货币性资产交换 整个资产交换金额就是非货币资产交换中最大的公允价值 【提示】补价为不含税的补价 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。（2007年考题） A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。 注意：非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 考虑： 1、购入的资产如何计量（怎么计算购入资产的成本）？ 2、非货币资产交换确认和计量涉及的问题？ 非货币性资产交换的实质即把换出资产作为出售资产处理，换入资产作为购进资产处理 　在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础—— 公允价值和账面价值 （一）公允价值基础下的确认和计量采用公允价值计量的条件：　 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值计量基础： 1.该项交换具有商业实质；　 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一