第四章金融资产：投资材料.ppt

第四章 金融资产Ⅲ 对外投资 对外投资包括的内容有： 注意对他们的分类 本章要求掌握的主要内容： 1、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的概念 2、金融资产的确认、初始计量、后续计量、期末计价的原则及相关账务处理 3、长期股权投资初始计量、后续计量、期末计价的原则及相关账务处理，注意成本法和权益法的适用范围 4、金融资产与长期股权投资信息的披露 第一节　交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产确认 　定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。一般以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第一节　交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产确认 满足下列条件之一的： （1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； （2）属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； （3）属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、互换和期权等。（用于套期保值和财务担保合同的除外） 注：相当于短期性质的投资 第一节 交易性金融资产的核算 二、交易性金融资产的核算 第一节 交易性金融资产的核算 二、交易性金融资产的核算 交易性金融资产的核算 投资收益 或公允价值变动损益 注意： 1、取得交易性金融资产时支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2、在持有短期投资期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应记入“投资收益”账户。 3、资产负债表日，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益——“公允价值变动损益”账户。 4、出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 三、交易性金融资产的核算例题 例1：某公司2005年12月1日购入某种股票10000股，准备随时出售。当时每股市价4.8元，同时发生交易费用500元。（1）12月31日，该股票市价涨为每股5元；（2）2006年3月7日出售该股票，每股售价4.9元。 交易性金融资产的核算 相关会计处理： (1)2005年12月1日， 购入股票： 借：交易性金融资产—成本 48000 投资收益 500 贷：银行存款 48500 （或）“其他货币资金”账户 交易性金融资产的核算 (2)2005年12月31日，按公允价调整账面值： 借：交易性金融资产—公允价值变动 2000 贷：公允价值变动损益 2000 交易性金融资产的核算 (3)2006年3月7日出售股票，每股4.9元： 借：银行存款 49000 投资收益 1000 贷：交易性金融资产—成本 48000 —公允价值变动 2000 借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000 交易性金融资产的核算 例2：2005 年10 月1 日甲公司购入乙公司股票100万股，准备随时出售；每股买价10元，另外支付税金、手续费等费用1.5 万元。 （1）2005 年10月1日，购入股票时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 投资收益 15 000 贷：银行存款 10 015 000 交易性证金融资产的核算 (2)设2005 年12 月31 日，每股收盘价降为8 元： 12 月末的交易性证券公允价值 8×100=800 万元 借：公允价值变动损益 2000000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 2000000 交易性证金融资产的核算 （3）2006 年2 月1 日甲公司将股票全部售出，收到银行存款900 万元： 借：银行存款 9 000 000 交易性金融资产—公允价值变动 2 000 000 贷：交易性金融资产——成本 10 000 000 投资收益 1 000 000 借：投资收益 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 第二节 持有至到期投资