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“营改增”政策解析和应对策略交通运输业 山东交通学院 姜月运 联系电话 gingeryy@163.com qq:438254780 一、 “营改增”背景 1.增值税与营业税区别 （1）什么是营业税？ 营业税，是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。表现为价内税。 （2）什么是增值税？ 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 表现为价外税。 营业税与增值税征纳示意图 假设一商品或劳务按甲乙丙顺序流向最终消费者 2.营改增的必要性 （1）1791年法国正式命名营业税 （我国1984年正式征收营业税） （2）1954年法国正式使用增值税 （我国1979年试点征收增值税） 2.营改增的必要性 （3）目前实行增值税的170多个国家和地区，大部分营业税已被增值税取代。 （4）我国营业税和增值税情况（2011年） 2.营改增的必要性 （5）营改增必要性 营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，完善二三产业抵扣链条。 十二五规划第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。” 二、国家营改增路线图 （一）第一阶段（上海率先试点？2012.1.1开始） 2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布 《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号， 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 （财税[2011]111号） 2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税试点 。 1.试点应税范围1+6+(1) 2.纳税人划分 （1）一般纳税人 A.认定标准 A-1：营改增范围内企业年应税服务销售额超过500万元。（含纳税申报销售额、稽查查补、纳税评估调整、代开发票、免税销售额） A-2:上年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。 A-3:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请条件： 一要有固定的生产经营场所； 二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 A-4：不办理一般纳税人认定。自然人、选择按小规模纳税的非企业单位、选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的企业。 （2）税务规定 交税采用销项抵扣办法（当期销项税额-当期可抵扣进项税额） 可以使用增值税专用发票 （2）小规模纳税人 A.不符合一般纳税人条件的需要到国税局办理税种认定登记。 营改增范围内企业年应税服务销售额不超过500万元（《=）; 年应税销售额超过500万元的个人; 非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 B.税务处理 简易征收法纳税（不能抵扣进项税额，按销售全额纳税） 不能使用增值税专用发票 2012年1月上海市营改增纳税人结构图 3.税率 （1）增值税税率（营改增不影响这些规定） 基本税率17%； 低税率13% 新增两档税率11%，6%； 零税率0%； 其他规定（兼营分别核算）。 （2）征收率 3%（另外还有2%,4%,6%） （3）上海税率（文件税率） （4）税款计算 上海某交通运输增值税一般纳税人2012年1月实现交通运输含税收入450万元，支付给非试点地区运输企业运费50万元，当月发生材料成本购买价280万元，获得增值税专用发票。 (1)当月应纳增值税？（试点期对非试点地区的运费支付允许差额纳税） (2)营改增后对利润的影响额？ (3)如果支付的运费发生在2003年8月1后怎么处理？ 解答： (1)当月应纳增值税=450*0.11/1.11-50*0.11/1.11-280*17%= (2)营改增之前利润=(450/1.11-50/1.11-280)-(450/1.11-50/1.11)*5% 营改增之后利润=450/1.11-50/1.11-280 试点期间：差额收入征税。 2013年8月1日之后凭专用票抵扣，没有获得专用发票不得抵扣。 4.税收优惠（上海等） （1）原营业税优惠继承与衔接 财税【2011】110号：国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。 财税【2010】111号：2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了