2014年注税年审第一讲纳税筹划的内涵与外延.docVIP

第一讲　纳税筹划的内涵与外延【引 言】 　　本讲座内容主要讨论比注册会计师与注册税务师所要掌握的内容更为前沿,更为重要,更为实用的课程,那就是纳税筹划。为了使学员在最短时间内更好地掌握所讲授内容，本讲座从最为简单的纳税筹划的概念入手，并着重将纳税筹划与税收征管法中所讲的“偷税.骗税.欠税与抗税”的四种典型的涉税欺骗行为做比较,尔后介绍实际操作时应注意的一些基本问题,最后重点介绍企业进行纳税筹划时应掌握的基本方法，或者也可以说是思考企业如何做好纳税筹划的问题，或者也可以说是企业做好纳税筹划的切入点。 第一讲　纳税筹划的内涵与外延 　　一、纳税筹划的内涵　　至于什么是纳税筹划？无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。　　发达的市场经济国家对于纳税筹划的研究开展的较早，如英国、美国等国早在上个世纪三十年代就开始，并在税收实践中加以广泛地应用。税收理论工作者也试图对纳税筹划做出科学的、严格的定义。如：　　国际财政文献局（International Bureau Of Fiscal Documentation IBFD）在其《国际税收词典》中将纳税筹划表述为：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动。”　　美国南加州W.B.梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中说道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划………少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”他还讲道：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”在不同的场合，其宣扬一种理念，即：税制的复杂性使得为企业提供详尽的纳税筹划成为一种谋生的职业，现在国外几乎所有的大公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收安排，为企业合理合法地减少税收做出计划。　　印度的税务专家N.J.雅萨斯在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”　　国内的学者从纳税筹划的方法入手将纳税筹划归纳为“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”　　国内的税收实践者也对纳税筹划做出不同的表述，如有人将其表述为“税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙的安排。”“税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。”　　不仅在定义上五花八门，就是在说法上也是出现了不同的新名字，如：税收筹划、税收策划、纳税筹划、税务筹划、避税筹划、节税筹划等等。其实纳税筹划用英文表述就是Tax-planning。但是，无论其说法有多么地不同，其概念的表述中至少包括以下四层意思：　　1．行为上的合法性或“非违法性”。　　合法性是纳税筹划最本质的特征，也是纳税筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。所谓合法性:一方面指纳税筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的范围内进行；另一方面纳税筹划不仅在行为上不违反国家税收法律、法规，在其结果上也符合立法者的立法意图。所谓“非违法”性主要指有的纳税筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”、“法无明文规定者不罚”的原则。这主要指充分利用法律上的空白和漏洞减少税收成本的行为，当然包括避税筹划（Tax-avoidance Planning）。　　2．时间上的事前性。　　事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，才缴纳财产税；等等。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。一种纳税行为产生后并对应一种纳税义务，如果事后想改变这种纳税行为，那便是税收违法行为。　　3．现实上的目的性。　　纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税上收益。纳税筹划着眼于纳税人长期利益的稳定增长，并不能局限于某个具体的税种利益得失。因为，企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人总体利益最大化的目的。　　4．行为主体为纳税人。　　纳税筹划是纳税人或代理人将其所掌握税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知