第二节持有至到期投资(2014、3)讲述.ppt

* * 第 二 节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 如：固定利率债券、浮动利率公司债券等符合持有至到 期投资的，可以确认。 NOTICE 企业购入的股权投资，不能确认。 企业应当设置“持有至到期投资”会计科目，核算企业持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 二、持有至到期投资的初始计量 应当按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认 金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息， 应单独确认为应收项目。 ● 取得时， 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 （已到付息期但尚未领取） 或，持有至到期投资——利息调整 （溢价部分） 贷：银行存款 或，持有至到期投资——利息调整 （折价部分） ● 实际收到利息，借：银行存款 贷：应收利息 三、持有至到期投资利息收入的确认 (一)按实际利率计算确认利息收入 难点，实际利率的计算 1、分期付息、一次还本 借：应收利息 或，持有至到期投资——利息调整 （折价摊销） 贷：投资收益 或，持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销） 2、一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息 或，持有至到期投资——利息调整 （折价摊销） 贷：投资收益 或，持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销） （二）按票面利率计算确认利息收入 企业一般应当采用实际利率确认利息收入，但若实际利率 与票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投 资收益。 1、分期付息、一次还本 借：应收利息 贷：投资收益 2、一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 四、持有至到期投资减值 在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 资产负债表日，按应减记的金额， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 ● ● 若其价值又得以恢复，应在原以计提的减值准备进额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 五、持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生变化，使某项投资不再适合划分为 持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以 公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有 者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计 入当期损益。 注，若已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 重分类日，借：可供出售金融资产 或，持有至到期投资——利息调整 或，资本公积——其他资本公积 贷：持有至到期投资——成本 ——应计利息 或，持有至到期投资——利息调整 或，资本公积——其他资本公积 六、持有至到期投资的处理 处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值 之间的差额计入投资收益。投资账面价值是指投资的账面余额减除 已经计提的减值准备后的差额。 注，若已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 处置时，借：银行存款 或，持有至到期投资——利息调整 或，投资收益 贷：持有至到期投资——成本