第六章金融资产讲述.ppt

第六章 金融资产 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 贷款和应收款 第四节 可供出售金融资产 第五节 金融资产减值 金融资产概述 金融资产的内容： 库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 分类： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产的计量 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的确认 （一）交易性金融资产 满足下列条件之一： 1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、有客观证据表明企业近期采用短期获利模式进行管理的可辨认金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 （一）交易性金融资产 ★不能确认为交易性金融资产的衍生工具 （1）被指定为有效套期工具的衍生工具 （2）属于财务担保合同的衍生工具 （3）与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具 （二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 满足下列条件之一： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 在活跃交易市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 二、会计处理 （一）企业取得交易性金融资产时 借:交易性金融资产-成本 (按公允价值) 投资收益 ( 按发生的交易费用) 应收股利/应收利息（已宣告尚未发放的现金股利和利息） 贷:银行存款 (按实际支付的金额) 二、会计处理 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或分次付息的债券利息 借:应收股利/应收利息 贷:投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 二、会计处理 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借:交易性金融资产（公允价值变动） 贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 二、会计处理 （四）出售交易性金融资产时 借:银行存款(应按实际收到的金额) 贷或借:交易性金融资产-公允价值变动 贷或借:投资收益 贷:交易性金融资产-成本 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动 借或贷 ：公允价值变动损益 贷或借： 投资收益 二、会计处理 例: 2006年1月1日, 购入债券：面值100万元，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2万元。 借：交易性金融资产-成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 二、会计处理 2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 2006年12月31日，债券公允价值为110万元 借：交易性金融资产 （公允价值变动） 10 贷：公允价值变动损益 10 “公允价值变动损益” 年末转“本年利润” 二、会计处理 计息： 借：应收利息 3 贷：投资收益 3 2007年1月5日，收到2006年利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 二、会计处理 2007年10月6日，将该债券处置（售价120万元） 借：银行存款