浙江财经大学中级财务会计第十章负债1总结报告.ppt

* (3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率； (4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 分摊未确认融资费用的会计处理 借：财务费用 贷：未确认融资费用 * 第三节 借款费用 一、借款费用的概念 指企业因借款发生的利息支出、溢价或折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用的确认与计量 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化；其他借款费用，予以费用化，计入当期损益。 * 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 三、借款费用符合资本化的条件 （一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 * 四、资本化期间资本化金额的计算 资本化期间，从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。 （一）在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额，扣除有关短期投资收益或者存款利息收入，计入符合资本化条件的资产成本 （二）在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化 * 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本金加权平均数 * 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元 * 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 * 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。 假定全年按360天计。 * 计算专门借款利息资本化金额: 20×7年专门借款利息资本化金额=2000×8%-500×0.5% × 6=145万元。 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67% * 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元 * 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元。 20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。 有关账务处理如下： 20×7年： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000 20×8年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 * 五、暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 六、停止资本化 七、借款费用 的披露 * 第四节 债务重组 一、债务重组概述 （一）债务重组的特点 1、债务重组的概念 2、债务重组的特点 （二）债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 混合重组 * 二、债务重组的确认与计量原则 1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额