04第四章长期股权投资及合营安排介绍.docx

第四章　长期股权投资及合营安排 本章内容导读 本章考情分析 本章属于重点和难点章节，全面论述了长期股权投资的计量、转换及处置、合营安排等的会计处理。本章考题题型近几年均涉及客观题或主观题，最近三年本章与企业合并、合并财务报表等章节结合，构成较大难度的综合题。 2015年本章教材内容有较大变化： （1）第一节删除长期股权投资中关于“三无投资”的内容； （2）第二节增加权益法下由于被投资单位其他综合收益和所有者权益其他变动的处理； （3）第三节增加了“（三）公允价值计量转为权益法的核算”、“（四）权益法转为公允价值计量”、“（五）成本法转公允价值计量”等； （4）第三节修改了长期股权投资处置的内容； （5）增加了“第四节 合营安排”。 本章知识讲解 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 （一）长期股权投资的定义及内容 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资； 3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 【提示】 投资企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照第二章《金融资产》的要求进行核算。（《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十二条规定：“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本进行后续计量。”） （二）长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。 二、形成控股合并的长期股权投资 （一）企业合并的定义和分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 1.以合并方式为基础对企业合并的分类 企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。 （1）控股合并（A企业+B企业=A企业+B企业） 合并方或购买方通过企业合并交易或事项取得对被合并方或被购买方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方或被购买方的生产经营决策并自被合并方或被购买方的生产经营活动中获益，被合并方或被购买方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 该类企业合并中，因合并方或购买方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方或被购买方的控制权，被合并方或被购买方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方或被购买方应当纳入合并方或购买方合并财务报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。 （2）吸收合并（A企业+B企业=A企业） 合并方或购买方在企业合并中取得被合并方或被购买方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方或购买方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方或被购买方的法人资格，由合并方或购买方持有合并中取得的被合并方或被购买方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。 企业合并继后期间，合并方或购买方应将合并中取得的资产、负债作为本企业的资产、负债核算。 （3）新设合并（A企业+B企业=C企业） 参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 （1）同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 （2）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 （二）形成同一控制下控股合并的长期股权投资 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的