5非流动资产程序.ppt

第五章 非流动资产 第一节 持有至到期投资 第二节 可供出售金融资产 第三节 长期股权投资 第四节 固定资产 第五节 投资性房地产 第六节 无形资产及其他资产 四、可供出售股票投资核算 1.取得股权投资 （1）按其公允价值与交易费用之和 借记 “可供出售金融资产——××股票（成本）”； （2）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利， 借记“应收股利”； （3）按实际支付的金额，贷记“银行存款”。 2.持有期间取得的现金股利 （1）宣告分配现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 3.资产负债表日，公允价值计价 若公允价值高于账面余额，按差额 借：可供出售金融资产——××股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积 若公允价值低于账面余额，按差额做相反分录。 5.可供出售股票投资核算举例 三、可供出售债券投资核算 1.取得债券时 （1）按债券的面值 借记：可供出售金融资产——××债券（成本） （2）按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息， 借记：应收利息 （3）按实际支付的金额，贷记“银行存款”； （4）差额借记或贷记：可供出售金融资产——××债券(利息调整) 利息调整包括溢价、折价和交易费用 2、资产负债表日，债券的计息 ——同“持有至到期投资” 3.期末计价——同可供出售股票投资的计价 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资的含义 ——长期股权投资是指企业投出的、期限在一年以上的各种股权性质的投资，分为长期股票投资和其他股权投资两部分。 ——长期股票投资，是以购买股票的方式所进行的长期投资。 二、长期股权投资的初始计量 区分“企业合并” 和“其他方式”取得 （一）企业合并形成的长期股权投资初始计量 1、同一控制下的企业合并（在购买日） （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 。 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额： 借记“长期股权投资” 支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利， 借记“应收股利” 按支付的合并对价的账面价值： 贷记“应收股利有关资产” 差额借记或贷记：“资本公积——资本溢价或股本溢价” 同一控制下的企业合并初始计量举例 例5-3：甲公司和A企业均为淮都集团的下属单位。在淮都集团组织下，甲公司同A企业合并。甲公司付出150万元，拥有A企业60%的权益（甲和A均为淮都集团控制）。合并日A企业所有者权益账面价值为280万元。甲公司合并A企业时确认初始投资成本为168万元（280×60%） ，会计分录： 借：长期股权投资——其他股权投资（成本）168万 贷：银行存款 150万 资本公积——资本溢价 18万 注①：若为借方差额，借“资本公积——资本溢价”科目。若“资本公积——资本溢价”余额不足冲减的，调整留存收益（即依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目） 注②：投资企业取得长期股权投资时，如果支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应借记“应收股利”科目。 2、非同一控制下的企业合并（在购买日） ——参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并 企业合并成本=支付的全部价款+放弃非现金资产的公允价值+发生或承担负债的公允价值+应支付的相关税费-垫付的现金股利 按企业合并成本，应借记“长期股权投资” 支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利，应借记“应收股利” 按企业合并付出的资产、放弃非现金资产的公允价值、发生或承担的负债的账面价值以及支付的相关费用，贷记“有关资产” 差额，借记或贷记当期损益（营业外收入或营业外支出） 借：应收股利（2.4×6 ） 14.4 万元 贷：长期股权投资——B股票 5.4万元 投资收益——B股票收益 9万元 ——适用条件 2.确认投资收益的 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额， 借：长期股权投资——x股票（损益调整） 贷：投资收益 亏损分录相反 3.被投资单位以后宣告发放现金股利的处理 宣告发放时，企业计算应分得的现金股利 （1）分得的现金股利≤本年已确认投资收益(同上) 借：应收股利 贷：长期股权投资——x股票（损益调整） (２)分得的现金股利≥ 本年已确认投资收益　And 分得的现金股利≤投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额 处理同(１) 第四节 固定资产 一、