高级财务会计-借款费用绪论.pptVIP

第十七章　借款费用 学习重点： 1.借款费用归属方向的认定；　2.各项借款费用资本化条件的界定；　3.专门借款利息费用资本化的计算；　4.一般借款利息费用资本化的计算；　5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。 第一节　借款费用概述 一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价 借款费用＝借款利息（含溢折价摊销额和辅助费用） ＋外币借款汇兑差额 注：教材所说的“借款利息”，包含溢折价摊销额和辅助费用，其实就是实际利息。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。 【例题1·多选题】 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 二、借款的范围 借款包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，一般借款是没有指定用途的借款。 借款费用的确认方法有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。购建特定资产所占用的无论是专门借款，还是一般借款的借款利息，只要符合资本化条件，都应该资本化。 三、符合资本化条件的资产（空间范围） 符合资本化条件的资产，是指购建期1以上的固定资产、投资性房地产和存货，以及符合条件的建造合同成本和确认为无形资产的开发支出等5种资产。这里的存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。只有购建这5种资产发生的借款费用，才有可能资本化。 第二节　借款费用的确认 一、借款费用开始资本化的时点 【例题2·单选题】 甲上市公司股东大会于年月日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 二、暂停资本化 建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。 三、借款费用停止资本化的时点 资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。停止资本化的判断 ： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 【例题2·多选题】 下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。 A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化 B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化 C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化 E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化 第三节　借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。专门借款资本化利息的计算方法，与一般借款不相同。 资产支出的顺序：先用专门借款，后用一般借款。 资本化利息的计算公式 资本化利息＝专门借款资本化利息＋一般借款资本化利息 专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲款收益 全额利息＝全额专门借款×利率×期限＝（名义利率与实际利率不等时即实际利息）摊余成本×实际利率×期限 一般借款资本化利息＝占用支出金额×期限×资本化率 资产支出加权平均数＝占用支出金额×期限 资本化率（平均利率）＝全部一般借款加权利息/全部一般借款加权本金 应付利息＝资本化利息＋闲款收益（全年）＋费用化利息 【例题3·单选题】 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：（1）20×8年1月1日，按每张98元的价