讲课第六章持有至到期投资讲述.pptVIP

第六章 非流动资产投资 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的概念及特点 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图和有能力持有至到期的非衍生金融资产。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期；（长期性质） ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。  1.“成本”明细科目 　　取得时按债券面值计入“成本”明细科目借方,到期收回时将该明细科目的余额从贷方予以冲销(此明细科目只核算债券的面值)。 2.“应计利息”科目  　　核算到期一次还本付息债券的利息。资产负债表日按面值与票面利率计算的利息计入该明细科目的借方,到期收回时从贷方予以冲销。 　　 3.“利息调整”明细科目(此科目核算债券的溢折价) (1)发生时:差额(X)=实际支付的全部款项 -(债券面值+应收利息或应计利息); 　　X0时,在借方; X0时,在贷方。 (2)摊销时:差额(Y)=实际利息收入-票面利息收入; 　　Y0,在借方摊销;Y0,在贷方摊销 　　 [注意问题]:实际支付的交易费用不应计入“成本”明细科目,而应计入“利息调整”科目,经过持有期间的摊销,在持有至到期投资到期时,该明细科目无余额。  借方 持有至到期投资 贷方 债券面值 债券折价 债券溢价 溢价摊销 折价摊销 应计利息 余额 借方 持有至到期投资减值准备 贷方 转回 计提 已计提未转销余额 2005年1月1日,甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,实际利率为10%。 做出相关取得经济业务处理。 (一)2005年1月1日,购入债券时 借:持有至到期投资—成本1 250 　　 贷:银行存款 1 000 　　 持有至到期投资—利息调整250 　　 丁字账:  持有至到期投资2000.01.01 1250 250 1000 期末 ：计提利息、摊销的账务处理 借：应收利息 （或） 持有至到期投资－应计利息 （到期付息用） 　 贷：持有至到期投资－利息调整（借贷方的差额－摊销额） 　　　投资收益（期初债券的摊余成本 × 实际利率） 2005年1月1日,甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,实际利率为10%。 做出2005年底相关利息经济业务处理。 (二)2005年12月31日: 1.项目计算: 　　应收利息=债券面值×票面利率 =1 250×4.72%=59 　　投资收益=期初摊余成本×实际利率 =1 000×10%=100 　　利息调整摊销=投资收益-应收利息 =100-59=41 2.会计分录: 借:应收利息59 　 持有至到期投资——利息调整41 　　 贷:投资收益 100 　　 借:银行存款59 　　 贷:应收利息59  丁字账: 持有至到期投资2005.12.31 1250 250 1000 41 1041 从上述丁字账户中可以得到2005年12月31日的期末摊余成本,也就是2006年1月1日期初摊余成本为1 041元。  2005年1月1日,甲公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1 250元,票面利率4.