国际税收第2章研讨.pptVIP

在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下： (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元) (2)6月应纳税额： 10185×(1－35000/50000×12/30)=7333.2(元) 7月 (四)法人推迟纳税的规定 有些国家规定：未汇回本国前可以先不缴纳本国的所得税，汇回时申报——推迟纳税。美国、英国、加拿大。 自然人。 我国。 二、非居民的纳税义务 (一)有限纳税的含义 (二)非居民自然人(非企业的董事或“高管”)在我 国纳税义务的规定 (三)企业的董事或“高管”在我国的纳税义务 (四)非居民法人的纳税义务 (一)有限纳税的含义 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。 无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。 一些国家对非居民有限纳税的免除规定 美国(不足90天或不足3000美元)； 新西兰(不足92天)； 英国(非居民个人来源于本国的资本利得)； 我国(不足90天/协定183天，非境内支付的境内所得) (二)非居民自然人在我国纳税义务的规定 1.国税发[1994]148号第二条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度在中国境内连续或者累计居住不超过90日(与我国有税收协定的居民，放宽为183日)的个人，应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。境内支付的境内所得 2.第三条：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日(或协定183日)但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报纳税。境内所得 1.不超过90日(或183日)的非居民自然人纳税义务 国税发[2004]97号:在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日(或183日)的个人纳税义务为： 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境内工作天数 当月天数 例:英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2006年3月1日，按受雇合同约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2006年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。 1.伍德先生2006年3月在中国应缴纳的个人所得税税款? 2.伍德先生2006年4月在中国应缴纳的个人所得税税款? 1.伍德先生2006年3月在中国应缴纳个人所得税税款为： [(20000-4800)×20%-375]×12000/20000=1599(元) 2.伍德先生2006年4月在中国应缴个人所得税税款为： [(20000-4800) ×20%-375]×12000/20000×(30-20)/30 =533(元) 2.超过90日(或183日)但不满一年的非居民自然人纳税义务 国税发[1994]148号:在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日(或183日)但不满一年的个人纳税义务为： 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率-速算扣除数 × 当月境内工作天数 当月天数 继续上例 假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生2006年3月1日来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则9月其在中国的纳税义务为： 应纳税额=[(20000－4800) ×20%－375] ×10/30 =888.33(元) (三)企业的董事或“高管”在我国的纳税义务 不做考试要求（略） (四)非居民法人的纳税义务 一般而言：非居民法人在东道国设立的分公司/分支机构只对东道国负有限纳税义务。境内所得 一些国家(孟加拉，印度、美国等)：境内所得+某种境外来源所得 少数国家(墨西哥、泰国、