模块4营业税课件解说.ppt

模块4 营业税法 项目1 营业税概述 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 项目3 营业税应纳税额的计算（重点） 项目4 营业税的起征点与税收优惠 项目5 营业税的征收管理 项目1 营业税概述 一、营业税的概念 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。 二、营业税的特点 （1）征税范围主要以第三产业为主，税源广泛 （2）按行业大类设计税目税率，有利于均衡税负 （3）计算简便，有利于征管 项目1 营业税概述 三、营业税的产生和发展 起源早，欧洲许可金制度 法国1971年改许可金制度为营业税，按营业额的大小征收 我国营业税的发展： 1950年，《工商业税暂行条例》非独立税种 1953年，仅限于流通领域征收 1958年，合并为工商统一税 1984年，营业税成为独立税种，对商业和服务业征收 1993年，颁布《营业税暂行条例》 2008年，修订《营业税暂行条例》 项目1 营业税概述 四、营业税纳税人 指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 五、扣缴义务人 （1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 一、营业税的征税范围 在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的应税行为。 （1）地域范围—理解“境内”的含义 提供应税劳务—提供方或接受方在境内 转让无形资产（不含土地使用权）—接受方在境内 转让或出租土地使用权—土地在境内 销售或出租不动产—不动产在境内 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 （2）视同发生应税行为 单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或个人 单位或个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形 项目1 营业税概述 补充：营业税与增值税的区别 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 转让无形资产---5%（包括所有权和使用权转让） 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 四、营业税混合销售行为与兼营行为 （1）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 特点：同一销售行为，且两类经营项目有从属关系 税务处理原则： 一般规定：视企业性质征增值税或营业税。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售行为缴纳增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售行为缴纳营业税。 特殊规定 下列混合销售行为，采取分别核算： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形 例.下列混合销售行为中,应当征收营业税的是（? ）。 A．零售商店销售家具并实行有偿送货上门? B．电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务? C．装潢公司为客户包工包料装修房屋 D．饭店提供餐饮服务并提供酒水? 项目2 营业税的征税范围、税目与税率 （2）兼营行为 纳税人既从事应税劳务，又从事应税货物销售或者提供非应税劳务。 特点：同一纳税人经营，两类经营项目无直接从属关系。 税务处理原则： 分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务销售额。 项目3 营业税应纳税额的计算 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额。 营业额 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用 包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 项目3 营业税应纳税额的计算 （1）全额计税 应纳营业税=营业额×税率 （2）差额计税 应纳营业税=（全部营业额-规定减除项目额）×税率 （3）组价计税 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 项目3 营业税应纳税额的计算 二、计税依据的具体规定 （1）交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。 营业额=全程联运收入-付给对方联运单位的运费 项目3 营