所得税2015资料.ppt

（1）确认以前未确认的符合确认条件的递延所得税资产、负债；（主要是针对递延所得税资产） （2）税率发生变动时，于税率变动当期应对所确认的递延所得税资产、负债进行重新计量，将其影响数计入变化当期的所得税费用。（特殊情况除外） （三）递延所得税资产、负债的后续计量 （3）企业不应对递延所得税资产、负债进行折现。 （4）未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 　　 在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 六、资产负债表债务法会计处理综合举例 会计科目： ①所得税 ②应交税金－－应交所得税 ③递延所得税负债 ④递延所得税资产 六、资产负债表债务法会计处理综合举例 综合举例：例1 资料：甲企业20×9年12月31日资产负债表中部分项目情况如下，所得税税率为25%： 项目差异 账面价值 计税基础 差　　异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 　2000000 600000 存　　货 2000000 预计负债 1000000 0 1000000 总　　计24000000 600000 3000000 企业会计准则－－所得税 综合举例 假定该企业适用的所得税税率为25％，2014年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，未来期间能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元 应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元 应交所得税＝1000万×25％＝250万元 企业会计准则－－所得税 2014年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 1 900 000（倒挤） 递延所得税资产 750 000 贷：应交税金－－应交所得税2 500 000 递延所得税负债 150 000 企业会计准则－－所得税 2015年资产负债表中部分项目情况如下： 项目 账面价值 计税基础 　差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 　2800000 3800000 1 000 000 存货 预计负债 　600000 0 600 000 无形资产 2000000 0 2 000 000 合　计 2 000 000 1 600 000 分析： 1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×25%) 50 减：期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(160×25%) 40 期初递延所得税资产 75 递延所得税资产减少 35 假定2015年该企业的应纳税所得额为2000万元，则: 应交所得税=2000×25%=500（万） 利润表中的所得税费用＝500＋35＋35＝570（万） 会计分录： 借:所得税 5 700000 贷:应交税金－－应交所得税 5 000 000 递延所得税负债 350 000 递延所得税资产 350 000 第五节 资产负债表债务法的特殊问题 一、直接计入所有者权益的交易或事项 资产负债表债务法，涉及直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成差异的，应当在符合条件的情况下确认递延所得税资产或负债的同时，计入资本公积。 [例] 甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为300万元，2007年末，该股票的公允价值为260万元。 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益。 由于资产账面价值260万元与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异