情境三债权、债务岗位核算实务20140312教材.ppt

情境三 债权、债务岗位核算业务 学习目标——知识目标 学习目标——能力目标 重点、难点 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 应收票据贴现的会计处理 1、票据贴现时: 如贴现净额﹤票据面值，则： 借:银行存款(贴现净额) 财务费用 贷:应收票据(面值) 如贴现净额﹥票据面值，则： 借:银行存款(贴现净额) 贷:应收票据(面值) 财务费用 子项目一 应收及预付款项 带息票据贴现贷方科目应收票据为什么是面值？因为就票据贴现的实质来看，贴现时贴现净额的计算是到期值减去贴现息，而到期值包含票据面值和持有期间产生的全部利息的和，贴现息是贴现企业“付出”的利息，记入“财务费用”科目的借方，而自票据出票日至到期日产生的全部利息应为贴现企业“获得”的利息，记入“财务费用”科目的贷方，两种利息的差额即为最终借或贷记“财务费用”科目的金额，与贴现时是否考虑出票日到贴现日期间的利息无关。 子项目一 应收及预付款项 2、贴现到期时: (1)承兑人支付票款，我方应收票据不作账务处理，只在备查登记簿上登记已贴现即可。 (2)承兑人无法支付票款，银行将已贴现的票据退回给原申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票款划回。 则贴现企业付款后，应按应付票据本息，作： 借: 应收账款 贷: 银行存款 如贴现企业无款支付，则银行将其作为逾期贷款处理： 借: 应收账款 贷: 短期借款 子项目一 应收及预付款项 课堂练习 企业于9月1日持一张面值为100000元、出票日为7月1日、票面利率6%的半年期商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为9%。票据到期后，因承兑企业无力承付票款，银行将汇票退还给贴现企业，企业如数予以支付。请作贴现日及到期时企业的有关账务处理。另：①如贴现时的贴现率为6%，则账务处理会有哪些变化？②如票据到期，承兑企业无力付款，银行将汇票退还给贴现企业要求其兑现时，贴现企业因资金不足亦无力支付，则企业又作何账务处理？ 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 子项目一 应收及预付款项 模块五 应收款项减值 (一)应收款项余额百分比法 采用应收款项余额百分比法，坏账准备的计算式分别为： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额+坏账准备账户的借方余额 当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额=期末应收款项余额×坏账准备的计提比例 【例3—16】P186例3-2 提取额=（年末应收账款余额×提取比例）- 提取前坏账准备贷方余额 （二）账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。 模块五 应收款项减值 (三)销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。采用这种方法估计坏账损失，不需要考虑坏账准备已有的余额。 【例3-18】A公司2010年全年赊销总额400000元，根据以往的经验和资料估计，坏账损失率为2‰。 年末估计坏账损失＝400000× 2‰＝800元 借：资产减值损失——计提的坏账准备 800 贷：坏账准备 800 (四)个别认定法 个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。 * * 应收及预付款项 子项目一 应付及预收款项 子项目二 通过本项目的学习，要求