审计学第十一讲资料.pptVIP

第十一讲 审计失败与法律责任 何为审计失败 ? 如何判定审计失败—几个典型案例 审计法律责任体系 审计失败的“审计准则依据”论 界定审计失败十分困难而且标准并不统一，但审计理论界和职业界大多数人都认为，界定审计失败的最基本标准是公认审计准则。如阿伦斯和洛贝克指出：审计失败是指审计人员由于没有遵照公认审计准则的要求，形成或提出了错误的审计意见。可以将这种观点称之为审计失败的“审计准则依据论”。 此观点具有合理性，审计准则的技术规范性质和提供衡量审计质量的尺度的制定宗旨已决定了其能成为界定审计失败的依据或基本标准 。 “审计准则依据论”的局限性： 易导致审计人员形成只要按准则的条文去做，就是遵循了审计准则、尽到了职业责任的认识偏差和不当理念。 审计准则的精髓是审计人员应保持应有的职业谨慎并具备必要的专业胜任能力，即审计人员应以应有的职业谨慎执行审计业务，发表审计意见；在具备必要的专业能力条件下，才能承接和执行业务。只有坚持了这两条，才是真正遵循了审计准则。是否遵守审计准则是判定审计失败的形式标准，而实质标准则应是其他合格审计人员在同等情况下做到的职业谨慎。由于审计准则只是对审计工作的原则性规范，故要判定审计人员是否做到了职业谨慎，还须具体分析审计人员选择的审计测试程序、确定的样本规模和对象、执行审计程序的时间安排等是否适当。审计人员实际