长投企业合并等中的8大热点问题.docVIP

长投+企业合并+合并财务报表 中的八大热点难点问题 目录 热点1 顺流和逆流交易 热点2 长期股权投资方法的转换 成本法转权益法 增加持股比例（追溯调整） 减少持股比例（追溯调整） 权益法转成本法 增加持股比例（分步合并） 减少持股比例（未来适用法） 热点3 分步合并 热点4 反向购买（已讲解） 热点5 处置对子公司股权（未完全处置） 保留控制权 未保留控制权（可能路径：成本法转权益法） 3000万 80% 40% 热点6 收购少数股权股权 热点7 被购买法（非同一控制）会计处理 A 100% B 公允价值法 热点8 长投、企业合并、合并财务报表中的所得税会计专题 长期股权投资： 300万 30% 权益法 年末 联营企业发生利润100万 借：长期股权投资-损益调整 30万 贷：投资收益 30万 长期持有 不构成所得税差异： 近期变卖 资本利得税（25%） 借：所得税费用-递延 贷：递延所得税负债 30万×25% 【热点1】顺流和逆流交易 部分抵消法 顺流交易： 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 程公司 持有30% 范公司 权益法 2010年1月3日购买 购买日，范公司可辨认净资产公允价值和其账面价值相同 2010年范公司实现利润10万 借：长期股权投资-损益调整 3万 贷：投资收益 3万 程公司将存货2万卖给范公司，价格为3万，（期末范公司未对外处置该存货） 合并报表（调表） 借：营业收入 3万 贷：营业成本 2万 存货 1万 顺流：（调帐） 借：投资收益（营业利润） 1万×30% 贷：长期股权投资 0.3万 如果程公司需要编制合并会计报表 借尸还魂 借：营业收入 3×30% 贷：营业成本 2×30% 贷：投资收益 1×30% 如果程公司不需要编制合并会计报表 野鬼孤魂 2、逆流 范公司将存货2万卖给程公司，价格为3万，（期末范公司未对外处置该存货） 调帐 借：投资收益 1万×30% 贷：长期股权投资 0.3万 如果程公司需要编制合并会计报表 借尸还魂 借：长期股权投资 0.3万 贷：存货 0。3 如果程公司不需要编制合并会计报表 野鬼孤魂 【例】甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×7年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。 甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的60（万元300×20%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整［（1 000 200万 贷：投资收益　　　 　200万 借：投资收益 （300-2.5）×20%］ 贷：长期股权投资 （2）逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损