南京财经大学会计学硕-----会计理论研究课件.doc

会 计 理 论 结 构 第一编 会计基本理论 第一章 绪 论 第一节 会计理论的性质 一、会计理论的定义 1、理论：是人们由实践中概括出来的关于自然界和社会知识的系统化的认识和结论。包括三层意义：其一是来自实践，实践出直知。其二是人们对某一领域的系统化的理性化的认识。其三是结论性的，理论是能用相关概念加以表述，前后一贯，合乎逻辑的表述。 2、会计理论：亨德理克森在《会计理论》一书中界定为：一套逻辑的严密的原则（1）使实务工作者，投资人，经理和学生更好的了解当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架：（3）指导新的实务和程序的建设。 二、会计理论的功能 1、解释会计现象，阐述会计本质，回答会计是什么。解释会计现象，说明会计是什么？ 2.评价会计行为，依据会计性质，评价会计行为是否得当。 3、预测会计行为后果及经济发展前景，即产生什么经济利益关系和资源流向、导向，预测企业经济发展前景。 第二节 会计理论的发展 会计本无理论，只是会计实践发展到一定程度，人们对其进行概括和总结，长期积累而形成的，且被社会广泛认可的技术方法加以系统化的总结和描述，形成概念，而后推演才逐步形成系统化的会计概念，即会计理论。其产生与发展可分为五个阶段。 会计概念群的形成，（ 1900—1923年） 20世纪初，西方国家已进入工业化阶段，企业组织已有较大的发展股份制形式已具规模，经济关系趋于复杂，会计不仅服务于内，更要服务于外，会计逐渐形成中介，会计职业力量得到较快发展。以美国为首的西方国家会计组织纷纷涌现。例如1908年，美国公共会计师协会（Americam Association of public Accountants AAPA ）成立了会计术语特别委员会（SCAT）界定各种会计概念。1920年美国会计师协会（AIA）又成立了会计术语委员会（CAT），专司会计术语的解释，以期统一表述会计概念。以W·佩顿1922年出版的《会计理论— 兼论公司制企业的专门领域》为标志的专著中，出现了如折旧、成本，成本会计、会计报表（资产负债表）、负债、权益、收入、费用、公认会计原则等会计概念。这些会计概念群的诞生与统一内涵的界定，为会计理论的诞生奠定了基础。 二、会计假设及公认原则的确立（1923—1940年） 上世纪二十年代后，会计组织得到较快发展，会计对经济事项的处理影响到利益分配和资源分配置，各种会计方法的选用产生不同的经济后果，会计成为了一种事实的社会中亦迫切需要规范，需要统一行为标准。因而逐渐形成了许多会计假设并通过会计组织的认可形成了公认会计原则，例如佩顿在《会计理论》一书中的第二十章就提出了会计假设。而后的经济危机对会计的法律规范呼之欲出。1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》拉开了对会计报告审计的序幕。1936年美国国会成立了美国证券交易委员会（Securities and Excheng Commission SEC）主管全国上市公司的注册，登记和信息披露，要求所有上市公司都必须提供统一的会计信息，并引导认可会计原则的制定。1937年发表了第一号“会计文告集”（ASRN01）确认了在民间逐渐形成的各项公认的会计准则。1936年斯威尼（H.sweehey）的《稳定币值会计》（stabilizd-Accounting）论述了货币的计价及币值的稳定等假设,形成了较为完整的会计假设体系。1938年成立了美国会计程序委员会（Committee on procedures CAP）专司会计准则的制定。1938年桑德斯（Santaes）、莫尔（Moove）的《会计原则》（A.stantement ofAccounting principles）就论述了公认会计原则的结构。1939年美国会计程序委员会开始发布《会计研究公告》（Accounting Research Bulletins ARBS），将民间认可的会计惯例汇总起来，采用归纳法，形成统一的会计原则，即为公认会计准则（GAAP），开会计准则研究之先河。 1940年佩顿（paton）和其学生A.C 利特尔顿（A.C.letlleton ）合著的《公司会计准则绪论》（An Introduction to corporate AAccounting Standards）为会计假设、公认会计原则的广泛认可和应用提供了强大的理论支撑，标志着现代会计理论的形成。 三、会计理论化结构的建立（1940—1966年） 关于会计理论应由那些要素构成及其内在关系，上世纪40年代末在美国会计学界开始了系统的研究。一般认为会计理论结构应有三个部分所构成 ：其一是会计描述性理论（Descriptive theory）回答会计是什么（Wha-tis），描述会计的本质，说明会计的特征及用途，例如 A.C利特尔