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项目八 预算管理 本章内容 预算概述 全面预算的编制 预算控制类型 第一节 全面预算概述 全面预算内容 经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本和期末存货预算、销售及管理费用预算。 财务预算是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的预算。主要包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表。 专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算。 全面预算的编制程序 （1）在预测与决策的基础上，由预算委员会拟定企业预算总方针，包括经营方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门； （2）组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案； （3）由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析； （4）审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算； （5）将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期，这样可使预算期间与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。年度预算要有分季的数字，而其中的第一个季度，还应有分月的数字，当第二个季度即将来临的时候，又将第二个季度的预算数按月分解，提出第二个季度分月的预算数，如此顺序推进，在一个月份内有关现金的预算数，还可按旬或按周进一步细分。至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。 在预算编制的具体时间上，生产经营全面预算一般要在下年度到来之前的3个月就着手编制，按规定进程由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布下去。 第二节 全面预算的编制 例 一、销售预算 预计销售收入＝预计销售量×预计销售单价 预计现金收入＝当期销售当期收到现金+前期销售本期收到现金 （现金预算） 根据资料2，编制销售预算并预计现金收入。 二、生产预算 预计生产量＝预计销售量+预计期末存货-预计期初存货 根据资料3，编制生产预算。 三、直接材料预算 预计直接材料的采购量＝预计生产所需直接材料量＋预计期末所需的直接材料库存量－预计期初的直接材料的库存量 生产所需的直接材料量=预计生产量×单位产品耗用量 预计材料采购金额＝预计采购量×预计材料单价 预计采购现金支出＝当期采购当期支付的现金+前期采购当期支付现金 （现金预算） 根据资料4和生产预算，做出直接材料预算和现金支出预算。 四、直接人工预算 预计直接人工＝预计生产量×单位产品直接人工工时×小时工资率 （现金预算） 根据资料5和生产预算编制直接人工预算。 五、制造费用预算 预计制造费用＝预计变动性制造费用（预计生产量×单位产品预定分配率）+预计固定制造费用 制造费用预计现金支出＝预计制造费用－折旧 （现金预算） 根据资料6和直接人工预算编制制造费用预算表。 六、产品成本预算 变动成本法： 单位产品成本＝单位产品直接材料+直接人工+变动性制造费用 完全成本法： 单位产品成本＝单位产品直接材料+直接人工+变动性制造费用+单位产品固定性制造费用 单位产品固定性制造费用＝固定制造费用总额/预计生产量 七、期末存货预算 预计期末产成品存货＝预计期末存货量×单位产品成本 八、销售及管理费用预算 根据资料7和销售预算编制销售与管理费用预算。 九、现金预算 十、预计损益表 十一、预计资产负债表 第三节 预算控制类型 固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算 确定性预算与概率预算 一、固定预算与弹性预算 预算按其业务量是否可以调整，分为固定预算和弹性预算两类。 弹性预算 也称为变动预算，是根据预算期内可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。 二、增量预算与零基预算 三、定期预算与滚动预算 四、确定性预算与概率预算 表8a2 期末产成品存货预算 （完全成本法） 9762万元 预计销售成本 9760万元 预计2004年生产成本 63万元 期初存货成本 61万元 期末存货成本 100万块 期末产成品存货量 0.61元 单位产品成本 表8b2 期末产成品存货预算 （变动成本法） 8480万元 预计销售成本 16000万块 预计销售量 53万元 期末存货成本 100万块 期末产成品存货量 0.53元 单位产品成本 表9 销售及管理费用预算 1015 150 365 350 150 预计现金支付的销售及管理费用 60 15 15 15 15 减：折旧 1075 165 380 365 165 预计销售与管理费用 2