国际会计(第十章金融工具会计)讲述.ppt

10.8 套期活动会计 10.8.1 三类套期关系 IAS39指出，有以下三类套期关系，即公允价值套期、现金流量套期以及对国外实体的净投资额套期，分述如下： 1）公允价值套期 2）现金流量套期 指对现金流量变动风险的套期。 （1）可以归属于与已确认资产或负债（例如浮动利率债务的全部或部分未来利息支出）或预期交易（例如预期的购买或销售）相联系的特定风险。 （2）将影响所报告的净收益。 3）对国外实体的投资净额套期 10.8.2 现金流量套期的会计处理 IAS39规定了如下的现金流量套期的会计处理原则： （1）被确定是有效套期的那部分套期工具利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认。 （2）无效部分应按如下原则处理： ①套期工具是衍生工具的，立即计入净损益； ②套期工具不是衍生工具的（这种情况很少），则应视为不构成套期修订关系的金融资产或金融负债的公允价值变动所形成的已确认利得或损失处理。 （3）假设情况I发生。 ①应停止采用套期活动会计，套期工具的递延损益应从权益转入当期净收益。 ②与此同时，该公司必然选择时机，在期货市场转手这一承诺出售固定资产的远期合同。 （4）假设情况Ⅱ发生。 ①按照IAS39原规定，递延套期损益将用以调整被套期项目（固定资产）的初始价值，即资产的初始价值应按锁定的价格入账。 ②按照FAS133，递延套期损益不用以调整被套期项目（固定资产）的初始价值，即所购资产应按公允价值（现时市价）入账。 对于企业的权益性（长期投资），LA39中明确表示，它不改变LA27、 LA28、 LA31的规定： （1）企业源生的放款和应收款项； （2）企业打算并能够持有至到期日的其他具有固定到期日的投资。 （3）公允价值不能可靠计量的无报价权益工具。 10.2.4 衍生金融工具的种类 1）远期和期货合同 衍生金融工具已有2000多种，但它的基本形式不外乎两类： （1）远期合同 （2）期货合同 ①远期合同具有特定性，难以转让和流通； ②绝大部分都在到期日进行实际交割，一般都是通过柜台交易； ②交易的标的物正是实际交割的金融工具，商品或其他交换对象。 那么，期货合同的特征可归结为： ①经过改造，期货合同具有不同的面额和分为不同的期限，各项细则均按固定的标准制定，极易转让，具有高度的流通性； ②这样，经营期货合同就需要一套完整的交易、结算体系，通过期货交易所和结算所，购、售者可以不受限制，竞价买卖期货合同，只有极少数合同才会到期实际交割，绝大部分在到期前就转手平仓，通过预先交纳的保证金结算交易盈亏，也就是进行净额交割，而预先交纳的保证金，在性质上不属于初始净投资； ③这就非常方便进行投标牟利，这是签订期货合同的主要目的，从而，交易的标的物也就是期货合同本身。 2）期权合同 3）互换合同（掉期合同）——远期合同的组合 10.3 突破在表内确认衍生金融工具交易的难关 10.3.1 为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理 根据IASC关于《编报财务报表的框架》中对“资产”、“负债”所下的定义（参见本书第6章），资产所表现的3个基本特征是： （1）是“由企业控制的”资源； （2）企业所以能控制这此资源，是“由于过去事项的”结果； （3）这些资源“预期将为企业创造未来经济利益”。 相应地，负债所表现的3个基本特征是： （1）是“企业承担的现时义务”； （2）这项现时义务，是“由于过去事项而发生”； （3）这项义务的履行将导致“含有经济利益的企业资源的流出”。 10.3.2 衍生金融工具在表内和不在表内确认的会计处理的对比 10.4 突破第一关：衍生金融工具代表 的权利、义务符合 资产、负债定义 10.4.1 美国FASB的见解 10.4.2 ISAC的见解 法定义务，指因以下任何一项而产生的义务。 （1）合同（通过其明确的或隐含的条款）； （2）法规； （3）法律及其他司法解释。 10.5 突破第二关：因衍生金融工具问题对会计确认的再认识 10.5.1 确认是一个过程，这意味着有些项目的确认并非一次就能完成 这些项目在“记录并列入财务报表的过程”中，可能要通过： （1）初始确认（initial recognition）； （2）后续确认（subsequent recognition）； （3）终止确认（derecognition）。 以下，简要加以说明： （1）初始确认是对任何项目的首次确认。 （2）后续确认与后续计量相关，如果一个项目在初始确认之后发生变动，这主要是它的价值发生变动，例如金融工具的公允价值的变动。 （3）终止确认是针对合同权利和义务的终止而言的。 就金融工具来说，IAS39《金融工具：确认和计量》（1998年1