第二章 变动成本法解说.pptVIP

第二章 变动成本法 本章内容 成本性态分析 混合成本分解 变动成本法 第一节 成本性态分析 变动成本 固定成本 混合成本 一、固定成本 概念与特征 固定成本包括 固定性制造费用（fixed factory overhead） ①固定性间接材料费用、②固定性间接人工费用、③其他固定性制造费用）、 固定性销售成本或费用（fixed selling cost / expense） 固定性管理成本或费用（fixed administrative cost / expense） 固定成本分类 1、约束性固定成本 ——“经营能力成本”，管理当局当前决策无法改变。如折旧、保险、财产税。 支出额大小取决生产经营能力的规模与质量。 预算期较长。 2、酌量性固定成本 ——为完成特定活动而支出的成本。如广告宣传、研发、职工培训费 发生额大小取决于高层领导者根据企业经营活动作出的判断。 预算期较短，通常为一年。 “相关范围”概念 1、特定期间 2、特定产量水平：现有生产能力 二、变动成本 变动成本包括 （1）直接材料（direct material） （2）直接人工（direct labor （3）变动性制造费用（variable factory overhead） （4）变动性推销成本或费用（variable selling cost / expense） （5）变动性管理成本或费用（variable administrative cost / expense） 变动成本分类 1、技术变动成本 与产量有明确的技术或实物关系，是利用生产能力进行生产所必需的成本。如产品成本。 2、酌量变动成本 单位变动成本可通过管理决策改变的成本。如销售佣金、技术转让费。 “相关范围”概念 一定产量范围 三、混合成本 混合成本的分类 要求:请根据下列资料在直角坐标图上画出相应的图形。 坐标图横轴为业务量（产量、销量或工时），纵轴为成本。 (1)销售人员的工资，固定工资600元，按销量的提成工资为每件3元。 (2)检验人员工资为800元，产量每增加400件，需增设一名检验人员。 (3)生产工人工资，正常工作工资500元，正常工作小时为每月100小时，加班工资为每小时6元。 (4)随着工人熟练程度的提高,每件产品的材料消耗量逐渐递减,表现为5公斤、4.9公斤、4.8公斤、4.7公斤的递减趋势。 1、以一定初始量为基础的变动成本 2、阶梯式成本 3、延伸变动成本 4、曲线成本 四、成本性态分析的假设 成本线性假设 “相关范围”的概念 五、成本性态分析意义 是采用变动成本计算法的前提条件。 为进行本量利分析提供方便。 是正确制定经营决策的基础。 成本性态分类示意图 第二节 混合成本的分解 分解方法 历史资料分析法 （高低点法、散布图法、回归直线分析法（最小二乘法） 账户分析法 工程研究法 一、历史成本分析法 特点： 取决于历史数据的恰当程度。 注意问题： 数据是否因会计政策变化而产生较大偏差；选择恰当的期间；选择适宜的业务量计量单位 （一）高低点法 （1）思路：假设成本与产量之间存在线性关系 （2）特点： 运用简便；结果带有偶然性。适用于各期成本变动趋势较稳定。 例：某工厂2002年前半年维修成本在相关范围内的变动情况如下：月 份 1 2 3 4 5 6 直接人工（小时） 550 700 500 650 750 800维修费（元） 745 850 700 820 960 1000要求：请进行混合成本的分解，并求出成本模型。 解： 将高点（800，1000），低点（500，700）代入公式 1000=a+800b 700=a+500b 其中：b=（1000-700）/（800-500）=1 a=1000-1×800=200 因此 Y=200+1X （二）散步图法 （1）思路： 绘制散布图；目测画出成本变动直线；根据成本线与纵轴交点确定固定成本；计算变动成本。 （2）特点： 全面考虑已知历史数据；图示反映，直观且易于掌握；带有一定主观随意性。 （三）回归直线法 （1）思路： 用数学最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的截距和斜率。 （2）特点： 建立在科学分析和精确计算基础上。 将资料进行加工。 b = (nΣxy–ΣxΣy)/[nΣx2– (Σx)2] =（6×3407750-3950×5075）÷ （6×2667500-3950×3950） =20046250)