第八章资产审计教材.ppt

二、投资审计的实质性程序 投资审计的实质性测试包括的内容 取得或编制投资明细表； 实施分析程序； 询证投资的证券 检查交易性金融资产 检查持有至到期投资 检查可供出售金融资产 检查长期股权投资 审查投资业务的授权审批情况 检查本期发生的重大股权变动 确定对外投资在资产负债表上是否恰当披露 第八章 资产审计 本章内容 货币资金审计 1 应收账项审计 2 存货审计 3 固定资产及累计折旧审计 4 投资审计 5 第一节 货币资金审计 货币资金 含义：是指以货币形态存在的流动资产。 审计对象：库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。 特点：流动性强；易被挪用、盗用；收支业务极易出现错弊。 审计风险：由于货币资金较容易产生弊端，所以其审计风险较高，需要花费的时间较长，涉及面也较广。 第一节 货币资金审计 货币资金涉及的凭证和会计记录 库存现金盘点表； 银行对账单； 银行存款余额调节表； 有关科目的记账凭证（如库存现金收付款凭证、银行收付款凭证）； 有关会计账簿（如库存现金日记账、银行存款日记账）。 审计目标与认定的对应关系（如下表） 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的货币资金是存在的 √ B.所有应当记录的货币资金均已记录 √ C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制 √ D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √ E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ 二、货币资金内部控制制度及其测试 货币资金内部控制制度 进行合理的职责分工，有关货币资金的交易必须由多人分工完成，实行钱账分管理的原则，以保证互相牵制，及时发现问题，防止错弊发生。 建立严格的稽核制度，对货币资金的收支业务，要以合法的原始凭证为依据，并由专人进行复核、审查，以保证收、付款业务的正确无误。 建立并执行严格的支票管理、银行结算管理的制度，如签发支票，要按规定的程序执行，收入现金应及时送存银行，不得随意坐支现金等。 二、货币资金内部控制制度及其测试和评价 货币资金内部控制制度 加强货币资金的管理与核对，有定期的现金盘点制度、银行存款对账制度，及日记账与总账的核对制度等。同时，为了保证对货币资金的有效控制，不要对货币资金进行内部审计。 控制测试和评价 抽查一定时期货币资金的收、支记录。 审查银行存款对账单和银行存款余额调节表。 抽查相关的收、付款凭证。 三、货币资金审计的实质性程序 货币资金审计中常见的会计错弊 现金审计中常见的会计错弊 ①挪用现金。主要表现在：白条抵库、延迟入账、循环入账等几个方面。 ②贪污现金。主要表现在：少列现金收入总额；虚构报销发票；公款私存，贪污利息；虚报坏账，贪污货款；截留收入等几个方面。 银行存款审计中常见的会计错弊 ①不当利用支票。主要表现在：签发空头支票、擅自提现、出借转账支票等几个方面。 ②不当利用银行账户。主要表现在：开立“黑户”、出租出借账户、挪用账外资金等方面。 三、货币资金审计的实质性程序 现金审计的实质性程序 现金：是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。 现金审计的目标包括： ①确定被审计单位现金在财务报表日是否存在，是否为被审计单位所拥有。 ②确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录，有无遗漏。 ③确定现金余额是否正确。 ④确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 三、货币资金审计的实质性程序 现金审计的实质性程序 核对库存现金日记账余额与总账余额是否相等； 分析程序； 监督盘点库存现金； 验证现金收支的截止日期，并审查截止日期前后的现金收支情况； 审查外币现金的折算是否正确； 抽查大额库存现金收支； 确定现金是否在资产负债表上恰当地披露。 三、货币资金审计的实质性程序 银行存款审计的实质性程序 银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 银行存款审计目标包括： ①确定被审计单位银行存款在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有； ②确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； ③确定银行存款余额是否正确； ④确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 三、货币资金审计的实质性程序 银行存款审计的实质性程序 核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符； 分析程序； 审查银行存款余额调节表； 函证银行存款余额； 验证银行存款收支的截止日期； 审查外币银行存款的折算是否正确； 抽查大额银行存款收支； 确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露。 第二节 应收账项审计 应收账项 定义：是企业在生产经营活动中形成的各种应收及预付款项。 特点：应收而未收。 注意：应收账项的发生往往与收入的虚构相