高级财务会计-第6章_资产减值.ppt

第6章 资产减值 6.1 资产减值会计概述 6.2 金融资产减值 6.3 单项固定资产减值 6.4 资产组减值 6.5 商誉减值 6.1 资产减值会计概述 6.1.1 资产减值与资产减值会计 6.1.2 资产减值损失的确认 6.1.3 资产减值损失的计量 6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 6.1.5 资产减值损失的账务处理 6.1.1 资产减值与资产减值会计 1、资产减值会计问题的产生 2、什么是资产减值与资产减值会计 资产减值会计的基本思想是，对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备，确认减值损失并计入当期损益。 6.1.2 资产减值损失的确认 1、资产减值损失的确认思路 （1）确定是否存在可能导致资产减值的企业内部和外部因素 （2）如果存在可能导致资产减值的因素，就要对资产在减值测试日的实际价值进行评估，以进一步确定是否需要确认资产减值损失。 2、资产减值损失的确认基础 资产减值的确认，可以单项资产、资产类别或资产总体等为基础来进行。 现行会计准则要求，企业应当尽可能按照单项进行减值测试。 但是某些情况下，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计。 某矿业企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路只能以报废价值出售，并且该铁路持续使用不可能在很大程度上独立于矿业企业的其他资产而产生现金流入。估计该铁路的可收回价值是不可能的，因为不能确定铁路的使用价值，而且其很可能不同于其报废价值。 3、资产减值损失的转回 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面金额。 在我国，现行会计准则规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值损失允许转回，但《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的长期资产的减值损失不允许转回。 6.1.3 资产减值损失的计量 资产减值损失的计量标准 （1）现行市场价值 （2）可变现净值 （3）未来现金流量的现值 （4）公允价值 （5）公允价值减去处置费用后的净额 （6）可收回金额 现行市场价值： 正常情况下，销售一项资产所能收到的现金或现金等价物。 可变现净值(Net realisable value)，是指在日常经济活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供 Y产品20台，每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元。 产成品的可变现净值=20×10-95-20×1=85万元 未来现金流量的现值 资产在正常的经营过程中预期会产生的现金净流入的折现金额。 其作为计量标准的条件： （1）未来使用过程中会产生正的现金流量； （2）资产使用年限及各年的现金流量能够确定； （3）折现率能够较为准确估算。 公允价值减去处置费用后的净额 可收回金额： 未来预期将要收回的现金净流量（未来现金流量现值） 未来预期将要收回的金额（公允价值减去处置费用后的净额）。 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 6.1.5 资产减值损失的账务处理 科目设置 “资产减值损失”，同时，根据不同的资产类别，分别设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“消耗性生物资产减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。 会计处理 发生减值时，应当根据所确认的资产减值金额， 借记“资产减值损失”， 贷记“坏账准备”、 “贷款损失准备”、 “存货跌价准备”、 “固定资产减值准备”、 “在建工程减值准备”、 “投资性房地产减值准备”、 “无形资产减值准备”、 “商誉减值准备”、 “长期股权投资减值准备”、 “生产性生物资产减值准备”等科目。 会计处理 在期末，企业应当将“资产减值损失”余额转入“本年利润”，结转后该科目应当没有余额。各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置等时才予以转出。 6.3 单项固定资产减值 6.3.1 资产减值的迹象与测试 6.3.2 估计资产可收回金额的基本方法 6.3.3 资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 6.3.4 资产预计未来现金流量的现值的估计 6.3.5 资