北大光华税法与税务会计Ch企业所得税法材料.ppt

五、特殊项目产生暂时性差异 1、不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债中的资产和负债 1）筹建期间发生的费用 2）超标的广告费 2、税法规定可以后年可弥补亏损 3、企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异 暂时性差异 暂时性 差异 账面价值 ≠ 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 应纳税暂时性差异 接上例 第一年年末：计税基础＝80万元　　（或者）＝120－40＝80万元第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝ 90万元 应纳税暂时性差异的举例说明 账面价值90万元大于计税基础80万元，为应纳税暂时性差异 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 可抵扣暂时性差异 接上例 A公司于20×8年l2月20日自客户收到一笔合同 为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作 为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该 项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。 可抵扣暂时性差异的举例说明 计税基础＝1000-1000万元=0账面价值＝1000万元 负债账面价值1000万元大于其计税基础，为可抵扣暂时性差异 七、递延所得税负债和递延所得税资产 暂时性 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 （一）递延所得税资产的确认一般原则 1、资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 2、税法规定可弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 3、企业合并，可相互抵扣暂时性差异，并调整合并中应予确认的商誉 4、直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 （二）递延所得税负债的确认一般原则 除明确规定的可不确认的递延所得税负债情况外，企业对所有的应纳税暂时性差异均确认相关递延所得税负债，同时增加利润表中所得税费用 八、所得税费用的确认和计量 所得税费用 当期所得税 递延所得税 当期所得税 当期所得税=当期应交所得税 当期应交所得税=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=会计利润±纳税调整 递延所得税 递延所得税= （递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）- （递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 计算结果为正，为递延所得税费用 计算结果为负，为递延所得税收益 所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 资产负债表债务法的会计处理 确定资产、 负债的账面价值 计算应交所得税 加上纳税调整增加额 减去纳税调整减少额 符合条件的应纳税 暂时性差异确认 递延所得税资产 符合条件的应纳税 暂时性差异确认 递延所得税负债 税前会计利润 确定资产、负债 的计税基础 所得税费用 确定暂时性差异 九、所得税费用的账务处理 企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 1、确认所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 2、期末，应将其科目的余额转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：所得税费用 结转后所得税费用科目应无余额。 综合举例 假定甲企业适用的所得税税率为25％，20×8年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （1）国债利息收入50万元 （2）税款滞纳金60万元 （3）交易性金融资产公允价值增加60万元 （4）提取存货跌价准备200万元 （5）因售后服务预计费用100万元 计算确定应纳税所得额及应交所得税 应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元 =1000万元 应交所得税=1000万×25％＝250万元 综合举例： 甲企业20×8年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下： 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产 2600000 2000000 600000 存货