财务与会计实务金融资产说课.ppt

2012/02/08 中国注册会计师--李苏亮编制 （1）2007年4月5日会计分录： 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 （2）本年度应收利息为50 000 ×8% = 4 000（元） 借：应收利息 4 000 贷：投资收益 4 000 【例5-5】 承例5-3，2007年4月5日，收到C债券 2006年度利息4 000元；2007年末，计算并确认 本年度利息收入。 中大公司可分得现金股利10 000元，股票50 000股。 5月3日编制会计分录： 借：应收股利——D公司 10 000 贷：投资收益 10 000 分得股票股利不作账务处理。 【例5-6】 中大公司持有的、列为交易性金融资产 的D公司股票100 000股，D公司于5月3日宣告： 每10股派1元现金股利，每10股送5股股票股利。 3、交易性金融资产的期末计量 按公允价值计量，公允价值与账面余额之间 的差额计入当期损益。 企业在资产负债表日按照公允价值与账面余 额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公 允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益” 【例5-7】 承例5-1，联达公司持有的100 000股A公司股票取得时的入账成本为1 00万元，2007年6月30日，A股票的当日收盘价为每股9元；2007年12月31日，A股票当日收盘价为每股12元。 借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000 （1）计算并确认2007年6月30日公允价值变动损益 6月30日公允价值（100 000股 × 9元/股） 900 000元 减：调整前账面价值 1 000 000元 公允价值变动损益 -100 000元 借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 现假设联达公司年度内无其他公允价值调整事项，年末，应将“公允价值变动损益”账户贷方余额200 000元（贷方300 000元与借方100 000元之差）转入“本年利润”科目： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：本年利润 200 000 （2）计算并确认2007年12月31日公允价值变动损益 12月31日公允价值（100 000股 × 12元/股） 1200 000元 减：调整前账面价值 900 000元 公允价值变动损益 300 000元 4、处置： 出售时，将金融资产出售时的公允价值与其 初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时 调整公允价值变动损益。处置收入与短期投资帐 面价值的差额确认为“投资收益” 【例5-8】 上述的联达公司于2007年8月28日，将持有的A股票出售了一半，售价为每股11元，另支付交易费用1 700元。 （2）计算并确认出售股票的投资收益 原“交易性金融资产——成本”科目借方余额为1 000 000元，“交易性金融资产——公允价值变动”科目贷方余额为100 000元。 实际收到金额 548 300元 加：应结转“交易性金融资产（公允价值变动）”科目金额 50 000元 减：应结转“交易性金融资产（成本）科目金额 500 000元 投资收益 98 300