审计计划(重要性)绪论.ppt

第二章 审计计划 第三节 审计重要性 什么是重要性？（重要性的含义） 如何确定重要性水平 重要性与审计风险的关系 重要性的运用（评价错报的影响） 一、什么是重要性？ 1、重要性的含义： 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 什么是错报？ 2、“重要性概念”理解的要点： 重要性针对财务报表使用者做出经济决策而言 将财务报表使用者作为一个群体考虑 重要性的确定离不开具体环境 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 二、重要性水平的确定 重要性水平：确定多大错报会影响报表使用者决策。 按层次分类：财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 1、财务报表层次的重要水平的确定 恰当的基准×恰当的百分比（ 0.5%-5% ） 例如：甲公司总资产为10000万元，注册会计师运用职业判断，以2%作为恰当百分比，则： 财务报表层次的重要水平为：10000*2%=200万 2、认定层次的重要水平的确定 例：东方工业股份有限公司（以下简称东方公司）以生产及销售W型电机设备为其主营业务。该公司的原料来自全国各地以及欧洲、南北美洲等国家，其主要生产设备为新型流水线，一般在十年内无须大修。为保障原料供应，东方公司于三年前与东北沈阳一家国有企业签订了期限为40年的投资及供货协议。该企业接受东方公司投资后，生产经营稳定，效益较高。北京中信泰会计师事务所的注册会计师周琳接受事务所指派，担任东方公司2007年度财务报表审计业务的项目负责人。 2、认定层次的重要水平的确定 例：根据以往经验，周琳确定以东方公司资产总额的1％为财务报表层次的重要性水平，采用分配的方法确定认定层次的重要性水平。请结合东方公司的具体情况及各账户的性质，回答下列问题：（1）下表所列各资产账户有哪些一般特性？周琳在确定各账户的重要性水平时应如何具体考虑各账户、交易的性质及错报、漏报的可能性。 2、认定层次的重要水平的确定 例：（2）逐一分析下表所列的各个重要性分配方案，指出有无明显不足之处。如没有，请简要说明理由，如有，请针对本方案指出最具代表性的一条。  答案： （1）周琳在确定各账户的重要性水平时，既应考虑账户的一般特性，又应结合具体情况，分别考虑各账户的性质、错报、漏报的可能性。 ①库存现金账户敏感性高、流动性强，性质严重，注册会计师应从严确定该项目的重要性水平。 ②应收账款属于制造业企业的重要账户，占资产总额比例较高、发生频繁，存在错误的可能性较高。 答案：③存货具有占资产比例较大、收发频繁、种类繁多等特点，是较难审计、耗费时间较多的项目。具体到东方公司，供货方为数众多，分布很广，有些甚至远在国外，这就需要花费更多的审计时间。 ④固定资产与长期股权投资项目的共同特点是业务发生的笔数少，变动较少，所需审计时间较少。 3、重要水平的简单运用 简单例题分析：CPA甲审计X公司，了解X公司及其环境后确定报表层次重要水平为120万元，固定资产可容忍错报80万元，存货可容忍错报60万元，审计过程中，发现：（1）某项固定资产少计提折旧90万； （2）产品升级45万，计入无形资产成本。 二、重要性与审计风险的关系 1、重要性（金额的大小）与审计风险之间存在反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 例如：60分的及格线与90分的及格线？ 60分的及格线意味着可以“错报”40分。 90分的及格线意味着可以“错报”10分。 1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（C） 　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 　 审计报告 审计报告的类型 标准 审计报告 非标准 审计报告 带强调事项段的 （无）保留意见的 审计报告 非无保留意见的 审计报告 保留意见的 审计报告 否定意见的 审计报告 无法表示意见的 审计报告 标准无保留意见的审计报告 1、标准无保留意见的审计报告 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 2、带强调事项段的无保留意见的审计报告 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以