第10讲 职工薪酬职工教育经费.doc

会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 1页 第十讲　职工薪酬——职工教育经费 一、财务会计的规定　　企业财务通则规定，职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。　　企业会计准则　　职工教育经费属于职工薪酬，在“应付职工薪酬”账户核算，　　提取：　　借：生产成本　　　　管理费用　　　　在建工程　　　　贷：应付职工薪酬——职工教育经费　　使用：　　借：应付职工薪酬——职工教育经费　　　　贷：银行存款　　财建[2006]317号关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见　　企业职工教育培训经费列支范围包括：　　1.上岗和转岗培训；　　2.各类岗位适应性培训；　　3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；　　4.专业技术人员继续教育；　　5.特种作业人员培训；　　6.企业组织的职工外送培训的经费支出；　　7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；　　8.购置教学设备与设施；　　9.职工岗位自学成才奖励费用；　　10.职工教育培训管理费用；　　11.有关职工教育的其他开支。　　二、税法的规定　　《所得税实施条例》第四十二条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　财税【2008】1文件，软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。　　国税函〔2009〕98号五、关于以前年度职工教育经费余额的处理　　对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。　　三、案例　　1.企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资均为1000万元： 时间 期初余额 实际发生 本期（提取）确认 期末余额 纳税调整 　 会计 税法 　 会计 税法 会计 税法 　 2007 20 20 10 25 　 　 　 　 2008 　 　 30 25 　 　 　 　 2009 　 　 30 25 　 　 　 　 2010 　 　 10 25 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 2008 　 　 10 25 　 　 　 　 2009 　 　 30 25 　 　 　 　 　　结论：本期实际发生额大于扣除限额时，只能递延到以后年度，不可以用以前剩余部分弥补。 　　[答疑编号1465100101] 　　 　　2.某企业2009年按照职工工资的2.5%计提了职工教育经费50000，本年动用职工教育经费购置培训设备，设备价款46800元，取得增值税专用发票。购置的设备作为固定资产进行管理。假设实际确认的工资符合税法规定的工资标准，并且实际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因素。　　要求：会计的账务处理及涉税分析。 　　[答疑编号1465100102] 　　答案：　　购置的会计处理：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　6800　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　46800　　借：应付职工薪酬——职工教育经费　　　　　46800　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　46800　　增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。　　所得税：本期提取50000元，实际支付40000元，所以纳税调增10000元。